учет доходов и расходов при оказании коммунальных услуг
УК, находящаяся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», до 2020 года, считая свою деятельность в отношении предоставления коммунальных услуг исполнительской, а не посреднической, признавала в бухгалтерском учете доходы от оказания коммунальных услуг доходами от обычного вида деятельности и отражала их в бухучете с использованием счета 90 «Продажи». При определении объекта налогообложения УК учитывала в составе доходов полученную от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги, а в составе расходов – оплаченные коммунальные ресурсы, приобретенные у РСО для оказания указанных услуг. Правомерно ли ведение учета в описанном порядке до 2020 года? Должна ли УК с 2020 года не учитывать в целях налогообложения обозначенные доходы и расходы и изменить в связи с этим учетную политику? Нужно ли в бухгалтерском учете отражать в составе выручки реализацию коммунальных услуг населению?
Автор: Влад О. В., эксперт журнала
Деятельность – исполнительская или посредническая?
Как показывает судебная практика, УК, находящейся на УСНО, как правило, не удается доказать, что ее деятельность по закупке коммунальных услуг у поставщиков коммунальных услуг (РСО) и их перепродаже потребителям является посреднической (агентской). Это в целях налогообложения актуально для периода до 01.01.2018, когда УК, находящаяся на УСНО, должна была включать в состав налогооблагаемых доходов весь объем денежных средств, полученных от реализации собственникам помещений в МКД коммунальных услуг.
Один из последних примеров – Постановление АС СКО от 21.02.2020 № Ф08-643/2020 по делу № А53-7429/2019, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 30.04.2020 № 308‑ЭС20-6072.
В проверяемом периоде (2017 году) общество осуществляло деятельность по управлению МКД на основании договоров управления, заключенных с собственниками помещений в доме, по условиям которых в целях реализации полномочий по управлению МКД, действуя по поручению собственника, за плату оказывало услуги и выполняло работы по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в доме и предоставляло коммунальные услуги.
В целях выполнения условий договоров общество заключило договоры с ресурсоснабжающими организациями на предоставление коммунальных услуг и с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги.
В итоге судьи посчитали, что деятельность общества является деятельностью управляющей компании, оказывающей собственникам помещений услуги по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в МКД, включая коммунальные услуги. В спорных правоотношениях общество выступает в качестве самостоятельного субъекта по отношению к собственникам помещений в МКД, его правовое положение соответствует правовому положению исполнителя, в том числе коммунальных услуг, а не агента (посредника). Полученные от собственников денежные средства являлись собственными средствами общества по основному виду его деятельности, расходовались по его усмотрению и подлежали включению в 2017 году в налогооблагаемую базу по единому налогу при УСНО.
Арбитры также отметили, что общество не приобрело какие‑либо товары (работы, услуги), для оплаты которых ему были необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказало услуги. Поэтому получаемые им средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании указанных средств общество не обязано отчитываться.
Поступившие обществу от собственников помещений за оказанные услуги денежные средства не могут считаться целевыми поступлениями, поскольку общество является исполнителем коммунальных услуг и приобретает их у РСО для предоставления коммунальной услуги собственникам помещений в МКД, а также выступает в роли исполнителя услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в доме.
Поэтому полученные обществом средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ).
К сведению
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС СКО от 30.01.2020 № Ф08-12496/2019 по делу № А53-2653/2019, от 28.01.2020 № Ф08-12357/2019 по делу № А53-8684/2019, в передаче которых в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определениями ВС РФ от 06.05.2020 № 308‑ЭС20-6066, от 30.04.2020 № 308‑ЭС20-6070 соответственно.
Как организовать учет при применении УСНО?
Оплата коммунальных услуг – неучитываемый доход при УСНО.
С 01.01.2018 ситуация изменилась, так как в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ благодаря Федеральному закону от 27.11.2017 № 335‑ФЗ появился пп. 4, на основании которого при определении объекта налогообложения не нужно стало учитывать доходы, полученные ТСЖ, УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.
В связи с этим, как комментировали финансисты, с 01.01.2018 суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет УК в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, в том числе в 2017 году, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в составе ее доходов не учитываются (письма от 26.01.2018 № 03‑11‑06/2/4381, от 23.04.2018 № 03‑11‑06/2/27129).
Позднее Минфин уточнил, что положения пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются в том числе на доходы, полученные УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения с РСО (договор на оказание услуг по обращению с ТКО с региональным оператором), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ (письма от 14.06.2018 № 03‑11‑06/2/40525, от 28.06.2018 № 03‑11‑06/2/44575, от 09.07.2018 № 03‑11‑06/2/47463). И таких разъяснений было еще много
Указанная формулировка Минфина с 01.01.2020 закреплена в Налоговом кодексе (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325‑ФЗ).
Оплата РСО – неучитываемый расход при УСНО.
Кроме того, в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ появился новый абзац о том, что ТСЖ, УК, заключившие договоры ресурсоснабжения с РСО (договоры на оказание услуг по обращению с ТКО с региональными операторами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ, не учитывают при исчислении «упрощенного» налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Считаем, что в период с 01.01.2018 по 01.01.2020 УК (ТСЖ) в связи с применением указанной нормы (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), несмотря на отсутствие специальной нормы, также не должна была учитывать расходы на оплату коммунальных ресурсов (услуг по обращению с ТКО), приобретенных у РСО (регионального оператора), при определении объекта налогообложения. Понятно, что речь идет о ситуации, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов.
На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые можно учесть при определении объекта налогообложения, принимаются при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дохода, учитываемого при налогообложении). Поскольку поступления в виде оплаты коммунальных услуг исключены из состава налоговых доходов «упрощенцев», расходы на приобретение соответствующих коммунальных ресурсов не учитывались при определении объекта налогообложения (несмотря на отсутствие специальной нормы).
Вывод.
Таким образом, начиная с 01.01.2018 УК, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов и выступающая в качестве исполнителя коммунальных услуг путем приобретения соответствующих коммунальных ресурсов у РСО (регионального оператора по обращению с ТКО) на основании заключенных с ними договоров, не учитывает:
- в составе налогооблагаемых доходов – поступившую от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги;
- в составе налогооблагаемых расходов – средства, перечисленные РСО (региональному оператору) за коммунальные ресурсы, приобретенные для оказания коммунальных услуг.
Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом № 325‑ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2020, окончательно прояснили данные обстоятельства.
Минфин, комментируя обновленные нормы, указал: если ТСЖ получило от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг, в том числе начисленные за места общего пользования, и полностью перечислило их поставщикам коммунальных ресурсов, такие средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не должны учитываться ни в доходах, ни в расходах (Письмо от 27.03.2020 № 03‑11‑11/24201).
Считаем, что если полученные от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг в полном объеме будут перечислены поставщикам коммунальных ресурсов (то есть стоимость оказанных коммунальных услуг равна стоимости приобретенных коммунальных ресурсов), то полученные средства в полном объеме в налогооблагаемых доходах не учитываются. Соответственно, при последующем перечислении денежных средств РСО не возникают налогооблагаемые расходы (напомним, при применении УСНО используется кассовый метод признания доходов и расходов).
Если между фактом поступления денежных средств от собственников и перечислением оплаты РСО возникает временной разрыв, по нашему мнению, это не приводит к возникновению налогооблагаемых доходов и (или) расходов.
Отметим еще один момент. Финансисты в Письме № 03‑11‑11/24201 рассмотрели ситуацию, когда ТСН получает от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг, в том числе начисленные за места общего пользования, и полностью перечисляет их поставщикам коммунальных ресурсов.
Со своей стороны напомним, что плата за коммунальные ресурсы на содержание общего имущества (КР на СОИ) с 01.01.2017 входит в состав не платы за коммунальные услуги, а платы за содержание жилого помещения. Плата за КР на СОИ включается в состав платы за коммунальные услуги только в том случае, когда собственники помещений в МКД сами непосредственно управляют домом или ими не выбран способ управления домом либо выбранный способ не реализован (ч. 5 ст. 154 ЖК РФ).
В связи с этим рассуждения Минфина о том, что плата за коммунальные ресурсы, использованные для содержания общего имущества, также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов, являются спорными.
На сегодняшний день других официальных разъяснений по указанной теме нет.
Нужно ли подавать уточненные декларации?
В рассматриваемой ситуации УК в 2018 и 2019 годах при определении объекта налогообложения учитывала в составе доходов полученную от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги, а в составе расходов – оплаченные коммунальные ресурсы, приобретенные у РСО для оказания указанных услуг. Нужно ли в связи с этим подавать уточненные декларации по «упрощенному» налогу?
На основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Изложенным нормам корреспондируют положения п. 1 ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, если допущенные УК ошибки (искажения) не привели к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы «упрощенного» налога за 2018 и 2019 годы, уточненные декларации в налоговый орган можно не представлять.
Нужно ли менять бухгалтерский учет?
Считаем, что исключение на основании норм гл. 26.2 НК РФ доходов от оказания коммунальных услуг и соответствующих им расходов из состава налогооблагаемых доходов и расходов соответственно не меняет порядок организации бухгалтерского учета у УК, применяющей УСНО и выступающей согласно условиям договора управления МКД в качестве исполнителя услуг. Поэтому доходы от оказания коммунальных услуг признаются доходами от обычных видов деятельности (то есть в выручку включается реализация по предоставлению коммунальных услуг), что отражается в учете путем использования счета 90 «Продажи», субсчет 90‑1 «Выручка».
* * *
УК, находящаяся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», выступающая в качестве исполнителя коммунальных услуг и оказывающая их путем заключения договоров ресурсоснабжения с РСО, не должна с 01.01.2018 учитывать при определении объекта налогообложения:
- доходы, полученные от собственников помещений в МКД в качестве платы за коммунальные услуги;
- расходы на приобретение коммунальных ресурсов у РСО для оказания указанных услуг.
Это следует из норм Налогового кодекса (уточненных с 01.01.2020), поэтому указанный порядок учета подлежит применению вне зависимости от того, что закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, если в учетной политике прописан иной порядок организации учета, его следует привести в соответствие с положениями НК РФ.
Считаем, что в бухгалтерском учете доходы от оказания коммунальных услуг управляющая организация, выступающая в качестве исполнителя, должна признавать в качестве доходов от обычных видов деятельности (Дебет 62 Кредит 90‑1). Факт исключения этих доходов из налогооблагаемых доходов не влияет на порядок организации бухгалтерского учета.
[1] См. письма Минфина РФ от 16.07.2018 № 03‑11‑06/2/49564, 03‑11‑06/2/49557, от 17.07.2018 № 03‑11‑06/2/49839, от 02.10.2018 № 03‑11‑06/2/70669, от 01.10.2018 № 03‑11‑06/2/70354, 03‑11‑06/2/70348, от 17.07.2018 № 03‑11‑06/2/50011, 03‑11‑06/2/50009, от 22.11.2018 № 03‑11‑06/2/84378, от 16.01.2019 № 03‑11‑06/2/1320, 03‑11‑06/2/1311, от 07.03.2019 № 03‑11‑06/2/14855, от 24.07.2019 № 03‑11‑06/2/55051, от 19.02.2019 № 03‑11‑06/2/10212, от 14.02.2019 № 03‑11‑06/2/8980.
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2020 год
Управляющие компании
ОАО УК «Авиатор»
Единый налог по упрощенной системе налогообложения за 2019г.
Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность за 2019г.
Форма 1.1-1.3 годовой отчетности за 2019г.
Форма 1.4. дома годовой отчетности за 2019г.
Форма 2.1-2.8 годовой отчетности за 2019г.
ООО «УК ПИЛОТ»
Отчет об исполнении управляющей организацией договора управления за 2021г.
Налоговая декларация по налогу 2021
Сведения об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности управляющей организации – бухгалтерский баланс за 2021г.
Общие сведения о многоквартирных домах, управление которыми осуществляют ООО УК «ПИЛОТ», форма 1.4 2021г.
Общая информация об ООО УК «ПИЛОТ», форма 1.1 — 1.3 2021г.
Отчет об исполнении управляющей организацией договора управления за 2020г.
Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность 2018
Форма 1.1-1.3 2018
Форма 1.4. дома 2018
Единый налог по упрощенной системе налогообложения 2018
Единый налог по упрощенной системе налогообложения (с 2015г. по приказу от 26.02.2016 № ММВ[email protected], 5.05)
Квитанции о приеме налоговой декларации
Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность (с 2016г., 5.07)
Сведения о многоквартирном доме, управление которым осуществляет управляющая организация, товарищество, кооператив (заполняется по каждому многоквартирному дому) (Форма 1)
Сведения о многоквартирном доме, управление которым осуществляет управляющая организация, товарищество, кооператив (заполняется по каждому многоквартирному дому) (Форма 2)
Решение о переименовании в ООО УК «ПИЛОТ»
Лист записи о внесении записи о государственной регистрации изменений ООО УК «ПИЛОТ»
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
Устав ООО УК «ПИЛОТ»
Лицензия ООО УК «ПИЛОТ»
ООО «УК Лидер-С Балашов»
ООО «УК Лидер-С»:
Общество с ограниченной ответственностью «УК Лидер-С»
412307, Саратовская область, г. Балашов, ул. Фестивальная д.16
ИНН 6440035213
КПП 644001001
ОГРН 1176451008250
Банк: Саратовский РФ АО «Россельхозбанк» г.Саратов
БИК 046311843
к/с 30101810500000000843
р/с 40702810352030000303
Контактный телефон: 89198277567
Адрес электронной почты: [email protected]
ДОГОВОР №_________ управления многоквартирным домом по адресу Саратовская обл. г.Балашов
Список домов
Отчеты по МКД за 2017 год
Сканы протоколов ОСС УК Лидер-С
Аттестат
Лицензия
Налоговая декларация
Бухгалтерская отчетность за 2017 год
Отчет за 2018 год
ТСЖ Пинеровка-1
Анкета организации
Бухгалтерский баланс за 2014 г
Дома ТСЖ
ООО «Балашовская ЖЭК»
ООО «МОЙ ДОМ»
ООО «Наш дом»
Анкета предприятия
Бухгалтерский баланс 2014г.
Бухгалтерский баланс за 2013г.
Заводская 3
Заводская 4
Заводская 8
Заводская 8а
Заводская 11
Отчет по домам за 2014г.
Отчет по домам за 2015г.
ООО «УК «Лада»
Карточка предприятияСвидетельство
Статистика
Договор об учреждении
в-3
в-4
ООО «Новый город»
Договоры
Лицензия
Устав
Бухгалтерская отчетность
Разное
Форма 1.1
Форма 1.4
Форма 2
Налогообложение доходов ТСЖ и Управляющих организаций, применяющих УСН
При ведении учета доходов и расходов ТСЖ и Управляющих компаний, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), часто возникают вопросы, связанные с учетом доходов, подлежащих налогообложении в целях применения упрощенки. В связи с этим Минфин РФ выпустил письмо №03-11-11/4260 от 27.01.2017, где разъяснил определение объекта налогообложения в ТСЖ на УСН.
ТСЖ создается собственниками недвижимости, главной задачей которой является регулирование жизнеобеспечения многоквартирного дома. ТСЖ является некоммерческой организацией. Такое определение дано в статье 135 ЖК РФ. В некоммерческой организации возможно поступление целевых средств, которые не облагаются единым налогом по упрощенной системе (ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ).
В указанном письме Министерство финансов РФ дало подробные разъяснения, что нужно считать объектом налогообложения в ТСЖ на УСН. Согласно письму, ТСЖ на УСН не учитывают при налогообложении:
- взносы (вступительные, паевые и членские)
- доходы в формате безвозмездно оказанных работ и услуг, произведенных в рамках договорных отношений
- пожертвования, согласно ГК РФ.
- средства, внесенные членами ТСЖ, в целях формирования резервных источников на ремонт в порядке, указанном в статье 324 НК РФ.
- бюджетное финансирование на капремонт в рамках Федерального закона от 21.07.2007 №185-ФЗ и ЖК РФ.
Подобные поступления являются целевыми поступлениями на содержание и обеспечение уставной деятельности ТСЖ, и, следовательно, не учитываются в качестве доходов для налогообложения для УСН.
Что же признается доходами ТСЖ на УСН? В письме говориться, что иные зачисленные на расчетный счет ТСЖ платежи обязательного порядка должны быть учтены в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу в целях применения упрощенной системы. К таким обязательным платежам относятся внесенные собственниками недвижимости средства на оплату услуг ЖКХ, причем неважно имеют ли эти собственники членство в ТСЖ или нет.
В письме также акцентировано внимание, что при предпринимательской деятельности ТСЖ, связанную с оказанием на договорной основе посреднических услуг по приобретению ЖКУ по поручению собственников жилья, доходом ТСЖ считается полученное им вознаграждение, будь оно комиссионным, агентским или иным аналогичным. Стоит напомнить, что, определяя объект налогообложения по УСН, учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1-2 ст. 248 НК РФ). применения упрощенного режима. Однако, обязательным условием, чтобы доходы, вырученные от целевого финансирования, не признавались объектом налогообложения является наличие раздельного учета доходов и расходов. Если компания не осуществляет раздельный учет, то все целевые поступления следует учитывать в общем порядке. При этом, ТСЖ самостоятельно разрабатывает порядок формирования раздельного учета, закрепляя его положения в своей учетной политике в целях налогообложения. При формировании регистра учета поступлений целевого характера можно воспользоваться приведенными в Рекомендациях МНС РФ примерами.
Однако, в конце 2017 года Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в НК РФ п. 4 ч. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, введена норма, согласно которой при упрощённой системе налогообложения доходы, полученные управлявшей компанией, ТСЖ или ТСН при оплате собственниками коммунальных услуг, оказанных другими организациями, не учитываются при определении объекта налогообложения.
Если полученные от собственников за коммунальные услуги деньги управляющая компания в полном объёме перечисляет исполнителю коммунальной услуги, значит она действует в интересах жителей дома, а не в собственных экономических интересах. Следовательно, такие денежные средства не обладают признаками дохода, облагаемого налогом. Это новая норма законодательства подтверждается дальнейшей судебной практикой.
ФНС РФ выпустило письма № СА-4-7/15613 от 13.08.2018, в котором приводятся примеры из практики Верховного Суда РФ, рассматривавшего жалобы управляющих организаций на решения и постановления нижестоящих судов по вопросам включения платежей жителей многоквартирных домов за жилищно-коммунальные услуги в налогооблагаемый доход. Ведомство сделало акцент на том, что при вынесении решений, суды обращают внимание не только на наименование и условия договоров, по которым управляющая организация оказывает услуги, но и на фактические обстоятельства исполнения обязательств.
В частности, в арбитражном деле № А74-10158/2016 суд первой инстанции рассмотрел иск управляющей компании к межрайонной налоговой инспекции. В исковом заявлении Истец указал, что доначисления налога неправомерны, поскольку денежные средства, перечисленные жителями многоквартирного дома за оказанные коммунальные услуги, не являются выручкой организации. Однако ФНС настаивала, что указанные денежные средства должны быть включены в налоговую базу выручку от реализации коммунальных услуг, оплачиваемых жильцами.
Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, рассмотрев договоры, заключённые управляющей компанией с собственниками и ресурсоснабжающими организациями, пришёл к выводу, что управляющая организация действовала как агент, перечисляя денежные средства собственников исполнителям коммунальных услуг, поэтому жалоба была удовлетворена.
Апелляционный суд отменил решение первой инстанции, посчитав недоказанным факт, что по представленным договорам управляющая компания выступала как посредник. Приобретая коммунальные услуги для обеспечения ими жильцов дома, обеспечивая техническое обслуживание домов, управляющая организация в соответствии с договорами являлась исполнителем услуг. Поэтому претензии налогового ведомства к управляющей компании были признаны законными. Окружной апелляционный суд и Верховный Суд РФ также подтвердили правоту ФНС.
Дело № А26-9658/2009 похоже на предыдущее, где Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ также подтвердил правоту нижестоящих судов, которые придерживались позиции, что денежные средства, перечисляемые жителями многоквартирного дома управляющей компании за оказанные услуги по содержанию и ремонту общего имущества дома, подлежат включению в состав налогооблагаемого дохода.
Такое решение было связано с тем, что управляющая компания фактически не являлась агентом или посредником между собственниками жилья и лицом, оказывающим коммунальные услуг, а также не перечисляла денежные средства за эти услуги. При этом, суд счёл несущественным факт, самостоятельно ли управляющая компания выполняла работы согласно договору или привлекала для этого сторонних лиц.
Однако, в других арбитражных делах суды не признают оплату жилищно-коммунальных услуг в качестве налогооблагаемого дохода.
В частности, в деле № А41-86032/2016 ТСЖ подало иск к межрайонной ИФНС РФ о неправомерном доначислении налогов. В Суде первой инстанции иск ТСЖ был удовлетворен, поскольку суд сделал вывод, что деятельность ТСЖ была некоммерческой и налоговый орган не привел доказательств, что истец получил посредническое или агентское вознаграждение за перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг.
Апелляционный и кассационный суды отменили решение первой инстанции. Несмотря на это, Верховный Суд РФ оставил ее решение в силе. Согласно точке зрения ВС РФ, если ТСЖ не получает экономической выгоды, передавая оплату собственников за жилищно- коммунальные услуги в адрес исполнителей этих услуг и поставщиков, значит основания считать поступившие денежные средства доходом ТСЖ отсутствуют.
При рассмотрении иска управляющей компании к налоговому ведомству по делу № А53- 15798/2017 также были применены указанные выводы ВС РФ. Дело касалось правомерности не включения в налогооблагаемый доход ТСЖ платежей за жилищно- коммунальные услуги. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, признавших требования налогового органа доначислить налог законными. Окружной арбитражный суд отметил, что если отсутствуют факты получения вознаграждения за перечисление платы собственников за жилищно-коммунальные услуг исполнителям или ресурсоснабжающим организациям, а также не доказана какая-либо финансовая выгода в связи с передачей денежных средств, то суды не должны принимать во внимание организационно-правовую форму истца. Для управляющих компаний и для ТСЖ в соответствии Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-Пс действуют одинаковые принципы равенства налогообложения. Следовательно, если управляющая компания не получает экономической выгоды от передачи средств собственников поставщикам услуг, то нет оснований для доначислений налоговых выплат.
Следует также упомянуть судебную практику касательно признания платежей за жилищно-коммунальные услуги целевыми. В письме ФСН РФ № СА-4-7/15613 от 13.08.2018 отмечено, что арбитражные суды квалифицируют платежи населения за коммунальные услуги, перечисляемые управляющими компаниями и ТСЖ, как целевые. Поэтому подобные платежи не включаются налогооблагаемую базу (ч. 2 ст. 251 НК РФ).
Например, в арбитражном споре по делу № А43-4208/2017 Товарищество собственников жилья не согласилось с выводами налоговиков о том, что ТСЖ не уплатило налог на доходы с полученных от собственников за жилищно-коммунальные услуги денежных средств, и подало иск.
Все три судебные инстанции единодушно пришли к выводу, что средства, которые перечислялись ТСЖ жителями многоквартирного дома за оказанные коммунальные услуги и выполненные работы по содержанию и ремонту общего имущества дома, являются целевыми и не подлежат налогообложению. ТСЖ всеми судами признавалось как некоммерческая организация без самостоятельных экономических интересов, выступающая в интересах собственников помещений в многоквартирном доме. Поскольку все средства, которые поступали от жителей дома за жилищно-коммунальные услуги, расходовались ТСЖ по назначению, а именно на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями, доначисление суммы налога с этих средств было признано судами неправомерным.
Таким образом, из описанных выше ситуации можно сделать следующие выводы. Доначисление налога на поступившие от собственников многоквартирного дома денежные средства за жилищно-коммунальные услуги возможно в тех случаях, когда имеются доказательства, что жители дома оплатили управляющей организации (ТСЖ) услуги и работы по стоимости, превышающей их стоимость у поставщиков и сторонних лиц, либо услуги были оказаны непосредственно управляющей организацией (ТСЖ). Если же полученные от жителей дома денежные средства управляющая компания полностью перечисляет поставщикам услуг, то они не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, либо по упрощённой системе налогообложения.
В любом случае, если при формировании налогооблагаемой базы ТСЖ возникает неоднозначная ситуация и остаются нерешенные вопросы, следует обратиться за консультацией к специалистам, имеющим большую практику консультирования и проведения аудиторских проверок ТСЖ и управляющих компаний. Аудиторская фирма «Налоговая стратегия» является одной из таких фирм, которая специализируется на аудите ТСЖ и консультировании управляющих органов ТСЖ и управляющих компаний, а также их бухгалтерских служб.
Холдинг как способ налоговой оптимизации – краткий гид
Защитить активы компании, оптимизировать финансовые потоки и уменьшить налоговые риски можно при помощи реорганизации компании в холдинговую структуру. При этом нужно опираться на принципы, которые помогут снизить налоговую нагрузку благодаря использованию в структуре холдинга юрисдикций с различной системой налогообложения.
О важности юрисдикций: делаем грамотный выбор
Налоговая юрисдикция – это территория, на которой действуют самостоятельные налоговые законы (Читайте также «Как выбрать юрисдикцию, исходя из специфики компании«). В некоторых странах государство облагает налогами все доходы – как полученные на территории этого государства, так и полученные за рубежом. В других странах налогообложению подлежат доходы, полученные только на территории этой страны, а все деньги, заработанные компанией за рубежом, освобождаются от налогов в этом государстве.В некоторых странах налогами также могут облагаться доходы, полученные на территории одной страны, но перечисляющиеся за границу. А в других необходимо будет заплатить налог, если ваша компания принимает на свои счета деньги от другой зарубежной компании.
По сути, если отчитываться перед налоговыми органами только одной страны, то для бизнеса с большими объемами это означает, что придется заплатить налоги по-максимуму. Конечно, существуют различные льготы, но настоящую выгоду от налогового планирования можно получить, разместив части бизнеса в различных налоговых юрисдикциях.
Почему так? В условиях глобализации экономики, когда владелец бизнесам может быть гражданином одной страны, постоянно проживать на территории другой, а вести бизнес – в третьей, было бы нереально выплачивать все налоги в каждой из стран. Поэтому международное налоговое законодательство предусматривает варианты, когда прибыль (или часть) освобождается от двойного налогообложения.
Например, если гражданин одной страны получил прибыль за рубежом и там уплатил с нее налог, то на территории свой страны он уже этот налог не выплачивает, или выплачивает разницу между уже уплаченным налогом и той суммой, которую он должен был бы заплатить у себя в стране. Это только один пример, как на стыке двух налоговых юрисдикций действует налоговое право. Вариантов таких комбинаций очень много.
Одна из наиболее действенных схем, которая используется при налоговой оптимизации, — создание холдинга. В этом случае бизнес разбивается на части, которые размещаются в странах разных налоговых юрисдикций. Причем с таким условием, что финансовые потоки, перетекая из одной части компании в другую, попадали бы под действие налоговых льгот в каждой из юрисдикций. Таким образом, общая сумма налогов, выплачиваемых компанией, должна быть меньше, чем если бы компания платила налоги только в одной стране.
Зачем нужен холдинг
Закон Украины «О холдинговых компаниях Украины» от 15.03.06 г. № 3528-IV определяет термин «холдинг» как «открытое акционерное общество, которое владеет, пользуется и распоряжается холдинговыми корпоративными пакетами акций (частей, паев) двух или более корпоративных предприятий». Другими словами, холдинг – это несколько связанных между собой юридических лиц, осуществляющих взаимодополняющие функции в своей хозяйственной деятельности. А для целей налогового планирования – это одна или несколько материнских компаний и одна или несколько дочерних компаний, выполняющих разные функции и подпадающие под действие различных налоговых юрисдикций.
Так как в Украине очень мало льгот по налогообложению, имеет смысл создавать холдинг так, чтобы управляющая компания размещалась за рубежом – в оффшоре или стране с льготным налогообложением. В этом случае компания (или компании) в Украине будет считаться дочерней.
Как правило, в холдинговых структурах схема финансовых операций выглядит следующим образом: управляющая компания владеет неким нематериальным активом, который передается в пользование дочерней компании. Дочерняя компания в ходе своей хозяйственной деятельности и при использовании этого актива получает доход и перечисляет его в виде дивидендов (роялти, лицензионных платежей и т. п.) управляющей компании. Чтобы минимизировать выплату налогов на полученный доход, необходимо предусмотреть несколько аспектов налогообложения в странах базирования материнской и дочерней компаний.
Прежде всего, следует разобраться, что в законодательстве страны, выбранной вами для открытия управляющей компании холдинга, вкладывается в это понятие. В некоторых юрисдикциях холдинги должны отвечать особым требованиям, чтобы иметь право пользоваться льготным налогообложением. Чаще всего речь идет об ограничениях деятельности, которой могут заниматься холдинги.
Например, в Люксембурге существует такой тип холдинга, как «чистый» или «холдинг 1929 года». Он платит только 1%-ный налог на капитализацию при учреждении и ежегодный сбор, который зависит от стоимости акций компании. Но при этом холдинг не имеет права заниматься промышленным производством, покупать недвижимость и вести некоторые другие операции. Плюс к этому «холдинг 1929 года» не может использовать договоры об избежании двойного налогообложения.
Также о создании компании за границей нужно позаботиться заранее, как минимум за год до того, как вы собираетесь перейти на льготный режим налогообложения. Это обусловлено тем, что во многих юрисдикциях холдинговая компания должна владеть акциями дочерних предприятий как минимум год, чтобы не быть признанной фиктивной.
Оптимальное сочетание юрисдикций
Чтобы налоговое планирование имело смысл, нужно найти такое сочетание юрисдикций, которые бы подписали между собой налоговые договора, сокращающие размер тех или иных налогов. В противном случае потоки дивидендов, процентов и роялти, могут происходить от стран, которые удерживают налоги, или приходить в страны, которые взимают налоги. Существует четыре основных ситуации, в которых уплачиваемый налог должен быть минимальным:
Налог на репатриацию при поступлении дивидендов в страну
Налог на репатриацию — это прибыль от доходов, которые были заработана на территории Украины, но фактически принадлежать зарубежной материнской компании. Например, украинская компания получила прибыль в ходе использования некой программы, которой владеет материнская компания. В этом случае прибыль в виде дивидендов должна быть перечислена материнской компании.
Итак, эти дивиденды должны быть освобождены от налогообложения или облагаться минимальным налогом. Это возможно, если между странами дочерней и материнской компаний существуют соглашения об избежании двойного налогообложения. В общем случае, украинская компания при любой выплате дохода нерезиденту обязана заплатить налог в размере 15 % от перечисляемой суммы.
А вот если между Украиной и страной материнской компании заключена конвенция об избежании двойного налогообложения, этот налог можно значительно уменьшить. Например, этот налог между Украиной и Кипром составляет всего 5 %, но только если материнская компания владеет более 20 % дочерней компании, или инвестировала минимум 100,000 евро в приобретение акций дочерней компании. А если материнская компания зарегистрирована в Нидерландах и при этом владеет 50 % украинской компании на сумму не менее 300,000 евро, то ставка такого налога равна 0 %.
Корпоративный налог на дивиденды
Теперь мы перемещаемся в страну, где базируется наша материнская компания, которая только что получила дивиденды от украинской дочерней компании. Нужно, чтобы пришедшие дивиденды не облагались налогом в этой стране. Например, на Кипре дивиденды, полученные Кипрской компанией от Кипрских или иностранных компаний, освобождены от налога на прибыль.
При этом нужно следить, чтобы сумма налога на репатриацию и корпоративного налога была минимальной. Например, налог на репатриацию между Украиной и Великобританией составляет 0%, а между Украиной и Кипром – 5%. Но при этом материнской компанией в Британии придется заплатить корпоративный налог в 20%, а если она будет базироваться на Кипре – то 0%. Очевидно, что в этом случае холдинговая компания на Кипре выгоднее.Налог на репатриацию при уходе дивидендов из страны
Теперь представим, что в холдинге не одна, а несколько материнских компаний, расположенных в разных странах. Одна материнская компания получает деньги в виде дивидендов от дочерней компании, а потом перечисляет их другой материнской компании. В этом случае дивиденды, уходящие из страны, должны облагаться по минимальной ставке (в идеале – 0%).
Например, одна материнская компания расположена в Испании, а другая – в Нидерландах. Налоги на перевод дивидендов из Испании в Нидерланды – 5%. А при переводе, например, из Ирландии в Нидерланды – 0%.
От того, в каких юрисдикциях будут созданы управляющая компания и ее подразделения, а также от структуры финансовых потоков между компаниями холдинга зависит конечный размер налогов, который должен быть уплачен государству.
ООО «Управляющая компания «РЭО» — Управляющие компании — Энергетика, транспорт,связь и ЖКХ — Главная — Администрация Кировградского городского округа. Официальный сайт.
Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «РЭО»
ООО «УК «РЭО»
Юридический адрес: 624156, Свердловская область, г.Кировград, п.Левиха, ул.Куйбышева, д.14
Фактический адрес: 624156, Свердловская область, г.Кировград, п.Левиха, ул.Куйбышева, д.7
ИНН 6621016614
КПП 662101001
ОГРН 1096621000904
Персонал:
Директор — Усачев Валерий Николаевич
Директор по управлению жилым фондом — Корюков Сергей Степанович
Главный бухгалтер – Шафигулина Наталья Владимировна
E-mail: [email protected]
Часы работы: понедельник – пятница с 08.00 до 17.00
Перерыв: с 12.00 до 13.00
В управлении ООО «УК «РЭО» находится 195 домов площадью 76655,55 кв.м
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
Договор на управления многоквартирным домом
Предельный размер платы за жилое помещение с 01.07.2012г
Межрайонная ИФНС России NQ 17 по Свердловской обл.,мрассмотрев заявление Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «РЭО» ОГРН:1096621000904 ИНН/КПП:6621016614/662101001 от 08.10.2009 и руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уведомляет о возможности применения Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «РЭО» ОГРН:1096621000904 ИНН/КПП:6621016614/662101001 с 08.10.2009г. упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
ООО Управляющая Компания в саморегулирующей организации не состоит
Случаи привлечения к административной ответственности
| Постановление о привлечении к административной ответст-венности, № докум. Дата | Орган применивший меры административного воз-действия к управляюшей компании | Меры принятые принятые для устранения нарушения |
| Постановление № 1 от 11.01.2011г. | УФСН в сфере защиты прав потребителей | Предписание выполнено |
Выполненные работы по текущему ремонту за 2012 год
Публичный отчет за 2012 год
| БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ | ||
| валюта рубли без НДС | ||
| период 2012 год | ||
| № п/п | Наименование статей доходов и расходов | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток средств на расчетном счете на 01.01.2012 года | 0 | |
| 1. | Доходы за оказание услуг по управлению МКД, всего, в т.ч.: | 786395,77 |
| 1.1 | Содержание УК | 764003,79 |
| 1.2 | Поступления от населения по исковым требованиям | 22391,98 |
| Расходы за оказание услуг по управлению МКД, всего, в т.ч.: | 786395,77 | |
| Прямые расходы | ||
| 2. | Оплата труда | |
| 2.1 | Зарплата | 481865,95 |
| 2.2 | Отчисления на оплату труда | 81453,15 |
| 2.3 | НДФЛ | 66983 |
| 3. | Прочие расходы | |
| 3.1 | Возмещение расходов по искам | 0 |
| Административные штрафы | 0 | |
| Пени | 818,3 | |
| 3.2 | Услуги банка | 0 |
| 3.3 | Расходы на программное обеспечение и обслуживание компьютерной техники | 0 |
| 3.4 | Судебным приставам по исполнительному производству | 155275,37 |
| 3.5 | Прочие расходы (канц.товары) | 0 |
| 3.6 | Оплата по договору ООО «Трансэнергострой» | 0 |
| 4. | Остаток средств на расчетном счете на 01.01.2013 года | 0 |
| Справочно: Среднесписочная численность 3 человека | ||
| Отчет | |||||
| о формировании начислений населению (всего по услугам) за 2012 год п.Левиха | |||||
| № п/п | Услуга | Задолженность населения на 01.01.2012 год | Начислено населению | Оплачено населением | Задолженность населения на 01.01.2013 год |
| 1. | Жилищные услуги | ||||
| 1.1 | Тех.обслуживание | 391251,05 | 1439976,65 | 1317941,83 | 513285,87 |
| 1.2 | Вывоз ТБО | 163279,53 | 712634,13 | 654949,64 | 220964,02 |
| 1.3 | Очистка наружных туалетов | 2746,34 | 1924,44 | 2300,87 | 2369,91 |
| 1.4 | Содержание Управляющей компании | 120788,7 | 377688,83 | 415528,26 | 82949,27 |
| 1.5 | Содержание ОАО РИЦ | 160888,37 | 602012,67 | 540591,8 | 222309,24 |
| 1.6 | Вывоз ЖБО | 60077,07 | 153379,46 | 130231,82 | 83224,71 |
| 1.7 | Капитальный ремонт | 196948,95 | 981319,61 | 899601,2 | 278667,36 |
| 1.8 | Текущий ремонт | 618141,8 | 2243552,72 | 2015944,42 | 845750,1 |
| 1.9 | Найм жилого помещения | 93041 | 219853,31 | 180607,22 | 132287,09 |
| 1.10 | Утилизация | 5799,46 | 0 | 0 | 5799,46 |
| Итого по Жилищным услугам | 1812962,27 | 6732341,82 | 6157697,06 | 2387607,03 | |
| 2. | Коммунальные услуги | ||||
| 2.1 | Холодное водоснабжение | 330713,62 | 1480968,78 | 1379436,83 | 432245,57 |
| 2.2 | Водоотведение | 173468,04 | 877856,57 | 841837,88 | 209486,73 |
| 2.3 | Отопление | 3883038,48 | 14417023,91 | 12794162,2 | 5505900,15 |
| 2.4 | Заполнение системы | 14152,28 | 35920,15 | 32324,14 | 17748,29 |
| Итого по Коммунальным услугам | 4401372,42 | 16811769,41 | 15047761,1 | 6165380,74 | |
| Всего | 6214334,69 | 23544111,23 | 21205458,2 | 8552987,77 | |
| Отчет | |||||
| о формировании начислений населению (всего по услугам) за 2012 год п.Карпушиха | |||||
| № п/п | Услуга | Задолженность населения на 01.01.2012 год | Начислено населению | Оплачено населением | Задолженность населения на 01.01.2013 год |
| 1. | Жилищные услуги | ||||
| 1.1 | Тех.обслуживание | 145912,39 | 438022,28 | 384197,08 | 199737,59 |
| 1.2 | Вывоз ТБО | 66568,97 | 250913,35 | 219724,01 | 97758,31 |
| 1.3 | Очистка наружных туалетов | 1581,89 | 2027,12 | 651,1 | 2957,91 |
| 1.4 | Тех.обслуживание внутридомового газового оборудования | 1587,11 | 10261,08 | 9298,7 | 2549,49 |
| 1.5 | Содержание Управляющей компании | 40542,4 | 104161,04 | 121475,97 | 23227,47 |
| 1.6 | Содержание ОАО РИЦ | 60551,1 | 182362,53 | 157877,66 | 85035,97 |
| 1.7 | Вывоз ЖБО | 42435,06 | 146922,39 | 133102,21 | 56255,24 |
| 1.8 | Капитальный ремонт | 79611,76 | 298188,62 | 267076,72 | 110723,66 |
| 1.9 | Текущий ремонт | 231274,3 | 683948,89 | 590209,74 | 325013,45 |
| 1.10 | Найм жилого помещения | 27500,03 | 60692,3 | 43187,59 | 45004,74 |
| 1.11 | Утилизация | 4118,22 | 0 | 0 | 4118,22 |
| Итого по Жилищным услугам | 701683,23 | 2177499,6 | 1926800,78 | 952382,05 | |
| 2. | Коммунальные услуги | ||||
| 2.1 | Горячее водоснабжение | -6934,05 | 13260,04 | 14861,92 | -8535,93 |
| 2.2 | Холодное водоснабжение | 154362,34 | 409154,14 | 370923,24 | 192593,24 |
| 2.3 | Водоотведение | 38256,26 | 125064,97 | 113924,54 | 49396,69 |
| 2.4 | Отопление | 1814759,62 | 5043922,69 | 4326431,69 | 2532250,62 |
| 2.5 | Заполнение системы | 4040,19 | 11666,08 | 10133,77 | 5572,5 |
| Итого по Коммунальным услугам | 2004484,36 | 5603067,92 | 4836275,16 | 2771277,12 | |
| Всего | 2706167,59 | 7780567,52 | 6763075,94 | 3723659,17 | |
| Отчет | |||||
| о формировании начислений населению (всего по услугам) за 2012 год | |||||
| № п/п | Услуга | Задолженность населения на 01.01.2012 год | Начислено населению | Оплачено населением | Задолженность населения на 01.01.2013 год |
| 1. | Жилищные услуги | ||||
| 1.1 | Тех.обслуживание | 537163,44 | 1877998,93 | 1702138,91 | 713023,46 |
| 1.2 | Вывоз ТБО | 229848,5 | 963547,48 | 874673,65 | 318722,33 |
| 1.3 | Очистка наружных туалетов | 4328,23 | 3951,56 | 2951,97 | 5327,82 |
| 1.4 | Тех.обслуживание внутридомового газового оборудования | 1587,11 | 10261,08 | 9298,7 | 2549,49 |
| 1.5 | Содержание Управляющей компании | 161331,1 | 481849,87 | 537004,23 | 106176,74 |
| 1.6 | Содержание ОАО РИЦ | 221439,47 | 784375,2 | 698469,46 | 307345,21 |
| 1.7 | Вывоз ЖБО | 102512,13 | 300301,85 | 263334,03 | 139479,95 |
| 1.8 | Капитальный ремонт | 276560,71 | 1279508,23 | 1166677,92 | 389391,02 |
| 1.9 | Текущий ремонт | 849416,1 | 2927501,61 | 2606154,16 | 1170763,55 |
| 1.10 | Найм жилого помещения | 120541,03 | 280545,61 | 223794,81 | 177291,83 |
| 1.11 | Утилизация | 9917,68 | 0 | 0 | 9917,68 |
| Итого по Жилищным услугам | 2514645,5 | 8909841,42 | 8084497,84 | 3339989,08 | |
| 2. | Коммунальные услуги | ||||
| 2.1 | Горячее водоснабжение | -6934,05 | 13260,04 | 14861,92 | -8535,93 |
| 2.2 | Холодное водоснабжение | 485075,96 | 1890122,92 | 1750360,07 | 624838,81 |
| 2.3 | Водоотведение | 211724,3 | 1002921,54 | 955762,42 | 258883,42 |
| 2.4 | Отопление | 5697798,1 | 19460946,6 | 17120593,93 | 8038150,77 |
| 2.5 | Заполнение системы | 18192,47 | 47586,23 | 42457,91 | 23320,79 |
| Итого по Коммунальным услугам | 6405856,78 | 22414837,33 | 19884036,25 | 8936657,86 | |
| Всего | 8920502,28 | 31324678,75 | 27968534,09 | 12276646,94 | |
План ремонтно-строительных работ, которые требуется выполнить по жилищному фонду находящемуся на обслуживании ООО «РСО» по подготовке к зиме 2013-2014г.г. п. Левиха
|
| Адрес | Вид работ |
| 1 | Малышева 22 | Замена силового кабеля |
| 2 | Малышева 19 | Замена силового кабеля |
| 3 | Малышева 22 | Замена силового кабеля |
| 4 | Малышева 13 | Замена силового кабеля |
| 5 | К – Маркса 26 | Замена силового кабеля |
| 6 | К – Маркса 15 | Замена силового кабеля |
| 7 | К – Маркса 17 | Замена силового кабеля |
| 8 | Куйбышева 13 | Замена канализац. стояка |
| 9 | К – Маркса 10 |
РАСХОДЫ НА УПРАВЛЕНИЕ (ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)
Управляющая компания может выступать как единоличный исполнительный орган (для централизации управления с самыми высококвалифицированными сотрудниками холдинга) либо как разновидность консалтинговой компании.
В первом случае управляющей организации передается весь объем полномочий, который определен действующим законодательством и уставом предприятия для единоличного исполнительного органа (генерального директора). В уставах компаний холдинга прописывается, что их исполнительным органом является управляющая компания, и с ней заключаются договоры на управление.
При использовании данной схемы управляемая компания на основании подп.18 п.1 ст.264 НК РФ вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ставка 20%), стоимость услуг по управлению.
А управляющая компания включает полученные средства в состав доходов, облагаемых налогами по меньшим ставкам. В частности, при упрощенной системе налогообложения по ставке 6 или 15%.
Кстати, управляющая компания может быть и на общем режиме налогообложения. Как правило, от спецрежима отказываются с целью снижения контроля инспекторов из налоговой инспекции и фондов при вводе управляющей компании — единоличного исполнительного органа (однозначно взаимозависимой с управляемыми организациями).
Причем, несмотря на то что этот факт не дает явную экономию по налогам, он немаловажен для оптимизации налога на прибыль и страховых взносов. Дело в том, что управляющая компания является новой организацией, поэтому она может установить любые размеры заработных плат своим сотрудникам, в том числе и повышенные, которые давали бы льготу по страховым взносам.
Для сравнения — повышение заработной платы в несколько раз сотрудникам внутри компании, скорее всего, обернется проверкой, при которой инспекторы будут выяснять,когда зарплата выплачивалась не «в белую», т.е. в течение предыдущих периодов или сейчас оформляется завышенная сумма, а на руки работник получает меньше. Ясно, что появление новой управляющей компании со своими уставом, трудовыми договорами и штатным расписанием может объяснить такую ситуацию.
А вот управляющая компания с функциями консалтинга, открытая как отдельная бизнес-единица не только для работы холдинга, но и для поиска клиентов вне его, смело может быть на УСН. Кроме того, в целях оптимизации бизнес-процессов вместо управляющей организации может быть использован управляющий.
Преимущество данной схемы заключается еще и в том, что рыночную стоимость расходов на управление трудно проконтролировать, так как данные услуги у каждой компании различаются по содержанию и в силу специфики деятельности. Однако искусственное завышение их стоимости может закончиться судебным разбирательством с налоговыми органами.
Также управляющая компания может решить иные дополнительные проблемы оптимизации: например, наличия общего персонала, когда один и тот же директор работает в нескольких компаниях одновременно, или использования одной программы сразу на две-три организации и т.д.
Как защититься от претензий налоговых органовОсновные причины отказа налогового органа в принятии расходов на управление в налоговом учете заключаются в отсутствии:
- экономического эффекта:
- документального подтверждения.
Согласно ст.252 НК РФ расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть экономически оправданными. Поэтому ухудшение показателей работы управляемой организации либо снижение ее доходов трактуется налоговыми органами как неоправданность затрат на управление.
Конечно, это спорный довод. Ведь к услугам управляющих компаний фирма могла обратиться как раз по причине ухудшения результатов деятельности. Да и отсутствие дохода в текущем периоде не доказывает, что в следующие годы услуги управляющей компании не дадут экономический эффект.
Для того чтобы подтвердить это, компании составляют расчет, отражающий планируемый (а при возможности и фактический) эффект от использования услуг по управлению. Обычно он выражается в увеличении прибыли (выручки, объемов реализованной продукции), повышении заработной платы работников либо в снижении расходов компании.
Кроме того, в ряде случаев выиграть спор с налоговым органом помогает тот факт, что вознаграждение за услуги управляющей компании устанавливается не в фиксированной сумме, а в определенной доле от утвержденного договором уровня полученной прибыли организации. Но даже в этом случае управляемая компания может проиграть спор, если документально не подтвердит реальность оказываемых ей услуг (см., к примеру, Постановление АС Московского округа от 22.06.2016 № Ф05-7960/2016 по делу № А40-113059/2015).
Для того чтобы этого не случилось, она должна подготовить следующие документы:
- протокол собрания учредителей управляемой организации с решением о необходимости оказания ей услуг на управление и задачах, поставленных перед управляющей компанией;
- договор на оказание услуг по управлению;
- акты об оказании услуг по управлению, отчеты и приложения в зависимости от вида предоставленных управленческих услуг.
Договор должен содержать четкий их перечень.
Однако, если организация не хочет вводить управляющую компанию в виде единоличного исполнительного органа, все полномочия исполнительных органов управляющей компании лучше не передавать. Ведь в этом случае налоговый орган может посчитать, что организации являются зависимыми, так как управляемая компания не обладает признаками юридического лица, т. е. самостоятельно не принимает решения о приобретении прав и обязанностей (ст.48 ГК РФ). Во избежание этого лучше предусмотреть в договоре, что решения управляющей компании носят рекомендательный характер, или передать ей только часть функций исполнительных органов.
Например, управляющая компания может осуществлять функции стратегического и финансового управления, в том числе:
- бюджетирование;
- бизнес-планирование;
- анализ финансовой деятельности и выполнения планов;
- управленческий учет;
- маркетинг и т.д.
Тогда управляемой компании нужно оставить функции оперативного управления текущей деятельностью, в том числе:
- администрирование:
- управление качеством;
- управление персоналом;
- бухгалтерию и пр.
К сожалению, шаблонного перечня функций управляющей компании, которые можно отразить в договоре на управление, не существует. Они индивидуальны в каждом случае и зависят от величины бизнеса, видов деятельности, его географического расположения и других факторов.
Что касается отчетов по управлению, то они должны быть подробными и содержать информацию, необходимую компании. Налоговые инспекторы могут запросить эти документы и пытаться сверить их содержание с тем, что выложено в поисковых либо правовых системах. Если контролеры подтвердят, что все отчеты управляющей компании фиктивны (так как находились, например, в свободном доступе в Интернете), то, скорее всего, расходы на управляющую компанию будут исключены из затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как экономически не обоснованные в соответствии со ст.252 НК РФ.
Понимая данные риски, как правило, организации возлагаются на управляющую компанию такие функции, которые в действительности будут выполняться, в этом случае легче будет оформить результаты ее работы. Как правило, к таким услугам управляющей компании относятся, бухгалтерские, юридические услуги, мониторинг цен, работа с дебиторской и кредиторской задолженностью, поручительство и т.д.
Кроме того, сроки предоставления актов и отчетов, подтверждающих реальность оказания услуг, должны быть закреплены в договоре и зависеть от вида услуг. Некоторые из них могут представляться управляемой организации один раз в год (программы финансового развития, бизнес-планы), квартал (маркетинговые отчеты) или месяц (расчеты коэффициентов ликвидности), а некоторые — в текущем режиме (документы бухгалтерского и управленческого учета).
Именно на основании документов, подтверждающих реальность услуг управления, у организации есть все шансы выиграть суд.
Рассмотрим, как организация доказала налоговикам возможность учитывать такие расходы на примере Постановления АС Северо-Кавказского округа от 22.07.2015 № Ф08-4603/2015 по делу № А32-5124/2013.
По мнению налоговых органов, из актов о выполнении услуг невозможно было определить:
- какие услуги и в каком объеме выполнены управляющей организацией,
- механизм расчета цены услуг, так как в актах отсутствовали стоимостные и временные показатели по оказанным услугам.
Контролеры посчитали, что акты о выполнении полномочий единоличного исполнительного органа носили формальный характер, переписывались из месяца в месяц и не раскрывали содержание хозяйственных операций, а функции управляющей организации дублировали функции сотрудников общества.
Суд встал на сторону налогоплательщика по следующим основаниям
Управляющая компания была создана с целью повысить координированность действий группы взаимосвязанных компаний, осуществляющих различные функции и входящих в холдинг, а также обеспечить эффективное регулирование финансовых потоков и оптимизации использования ресурсов. Централизация оперативного управления в группе компаний позволила разработать и реализовать единую стратегию развития, осуществить централизацию планирования и контроля.
Управляющая организация ежесуточно планировала и организовывала производство и отгрузку продукции общества (были представлены ежесуточные планы и графики), общество не имело ни технической, ни юридической возможности самостоятельно решать вопросы, связанные с производством и отгрузкой продукции. Исполнительный директор общества и иные работники общества лишь исполняли утвержденные управляющей организации планы, направленные на достижение целей, связанных с уменьшением рисков непроизводительных потерь, обеспечение бесперебойной и безопасной работы общества. Все решения о каких-либо изменениях в оперативных планах принимала управляющая организация.
Взаимодействие управляющей организации и общества в части производства продукции осуществлялось как посредством прямых указаний в виде регламентированных документов (приказы, официальные письма, внутренние документы общества), так и с помощью различных средств коммуникации, включая электронную почту, телефонную и мобильную средства связи, проведение совещаний как на предприятии, так и в офисе управляющей организации.
Судебные инстанции приняли распечатку телефонных переговоров с расшифровкой номеров телефонов обеих компаний и фамилиями сотрудников управляющей организации, осуществивших звонки, в качестве доказательства управления обществом со стороны управляющей организации, учли количество командировок сотрудников управляющей организации и общества.
Доводы инспекции о дублировании функций управляющей организации и сотрудников общества являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана правильная правовая оценка. Суды с учетом копий штатного расписания сотрудников общества и сотрудников управляющей организации за период проверки указали, что функционал и возможности профессионально занимающейся управленческой деятельностью управляющей организации значительно превосходили потенциал управляемого общества. Сам по себе факт наличия похожих структурных подразделений у общества в рассматриваемом случае не свидетельствует о дублировании функций и полномочий.
Поставленные цели и задачи управляющей организации, которая должна была обеспечить ведение успешной производственно-хозяйственной деятельности общества, выражены в утвержденном решением совета директоров годовом консолидированном бюджете. Факт достижения этих целей и задач за каждый год зафиксирован в соответствующих годовых консолидированных бюджетах.
Общей целью передачи функций единоличного исполнительного органа управляющей организации была замена исполнительного органа — физического лица — профессиональной организацией по оказанию управленческих услуг, имеющей основные средства и штат профессионалов свыше 350 человек, следовательно, обладающей несопоставимо большими возможностями по оказанию высококвалифицированной услуги управления.
Отождествление управляющей организации с ее генеральным директором неверно и не отвечает целевому назначению договора управления. Управляющая организация эффективно выполнила свою функцию управления, осуществляя планирование, нормирование, координацию, регулирование и контроль процессов деятельности заявителя. В рассматриваемом случае общество, приобретая услуги управления, не только намеревалось получить прибыль, но и фактически ее получило с учетом тех мер, которые были предприняты управляющей организацией.
Что касается расчета вознаграждения управляющей компании, то и этот вопрос раскрывает Постановление № Ф08-4603/2015. Согласно данному судебному решению наиболее оптимальным при расчете вознаграждения является затратный метод исходя из трудоемкости осуществления услуг по управлению.
Размер вознаграждения управляющей организации был равен сумме расхода управляющей организации, приходящейся на управляемую организацию, увеличенной на 3%.
При этом общество подтвердило, что затраты управляющей организации всегда распределялись поэтапно:
- первоначально затраты распределялись по функциям, например, затраты подразделений, в функционал которых входит работа с предприятиями азотной группы, не участвовали в распределении затрат фосфорной или добывающей группы: расчет основан на функционале в соответствии со штатным расписанием;
- затем затраты, которые можно непосредственно идентифицировать с управлением конкретного предприятия, включались в себестоимость услуг только этого предприятия:
- и только потом затраты управляющей организации, понесенные в связи с управлением всеми предприятиями, относились на себестоимость каждого предприятия в доле, соответствующей доле участия управляющей организации в хозяйственной деятельности управляемого предприятия. Инспекция аргументы общества не опровергла.
В договоре был утвержден образец расчета вознаграждения управляющей организации, который отражает вышеизложенную логику с указанием конкретных строк в отчетности, откуда берутся соответствующие данные. При этом никаких доказательств того, что вознаграждение управляющей организации не соответствует рыночным ценам, налоговая инспекция не смогла представить.
Подобные выводы в пользу налогоплательщиков содержат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2014 по делу № А81-2271/2013, Северо-Западного округа от 20.03.2014 № Ф07-1457/2014 по делу № А21-3697/2013 и др.
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (СТАТЬИ)
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ПОМОЩЬЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ТОВАРНЫЙ ЗНАК (ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)
Похожие записи
В ФНС России направлен запрос об отмене налога на прибыль для ТСЖ и управляющих компаний на средства, поступающие по программам Фонда ЖКХ
На рассмотрение Федеральной налоговой службы поступил официальный запрос из Ставропольского края о разъяснении порядка налогообложения средств, полученных управляющими компаниями и товариществами собственников жилья в рамках сотрудничества с Фондом содействия реформированию ЖКХ.
В частности, в запросе содержится просьба разъяснить, являются ли поступающие в соответствии с Федеральным законом №185-ФЗ средства из Фонда ЖКХ, краевого и местного бюджетов, а также средств жителей ремонтируемых домов, на капитальный ремонт многоквартирных домов доходами ТСЖ и управляющих компаний.
В настоящее время при налогообложении организаций по управлению многоквартирными домами в ряде случаев налоговыми органами в качестве дохода этих организаций учитываются целевые поступления из бюджета на проведение капитального ремонта многоквартирных домов. При этом при перечислении данным организациям указанных средств расходы на уплату налогов не предусматриваются. В связи с этим уплата налогов ложится на бюджеты управляющих компаний и ТСЖ.
Вопрос об уточнении норм налогообложения ТСЖ, управляющих компаний и других организаций по управлению многоквартирными домами неоднократно поднимался многими регионами, а также обсуждался в Санкт-Петербурге на конференции «ЖКХ России-2008».
«Российская бизнес-газета», также обращаясь к проблеме налогообложения, цитирует заместителя руководителя главного управления жилищно-коммунальной политики Воронежской области Диану Гончарову:
— На наш взгляд, необходимо срочно внести изменения в Налоговый кодекс и признать средства, поступающие на счета УК, ТСЖ и других организаций по управлению многоквартирными домами в соответствии с ФЗ №185, не подлежащими налогообложению. Иначе управляющие компании, участвовавшие в исполнении закона, окажутся банкротами или откажутся от участия в этой программе на следующий год.
Фондом ЖКХ в настоящее время подготовлено и направлено в Министерство финансов Российской Федерации письмо о разъяснении квалификации и учета целевых средств, переданных управляющим компаниям, ТСЖ и другим организациям по управлению многоквартирными домами, предназначенных для проведения капитального ремонта, сформированных за счет средств Фонда и бюджетов субъектов Российской Федерации. Комментируя данную ситуацию, генеральный директор Фонда ЖКХ Константин Цицин отметил:
— Обращение из Ставрополья в Федеральную налоговую службу еще раз акцентирует внимание на неоднозначности законодательства в данном вопросе. Очевидно, что нормы налогообложения для организаций, управляющих домами, требуют дополнительных разъяснений и уточнений. Такие уточнения должны найти отражение в Налоговом кодексе. Средства Фонда являются целевыми и могут быть направлены лишь на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.
Управление по связям с общественностью ГК ФСР ЖКХКонсультации по управлению налогами | Делойт | Налоговые услуги | Решения
Глобальный аутсорсинг комплаенса
В налоговом мире произошли значительные изменения, которые радикально повлияли на соблюдение налогового законодательства и отчетность. Мы наблюдаем глобализацию, развивающиеся рынки, ужесточение регулирования, принятие налоговыми органами более сложного и коммерческого подхода, а также распространение обязательной электронной подачи документов — все это побуждает предприятия осваивать новые налоговые технологии и получать выгоду от возможностей, которые может предоставить более быстрая и точная обработка.
В результате многие компании пересматривают свой подход. В недавнем исследовательском проекте Deloitte, в котором приняли участие более 250 глобальных компаний, многие заявили, что они уже внедряют корпоративные системы, создают общие центры обслуживания и ищут единого глобального поставщика услуг, предлагающего комплексные услуги по соблюдению налогового законодательства и отчетности. Было замечено стремление к повышению качества и прозрачности, при этом любой новый подход должен быть гибким и адаптированным, согласующимся с организацией и ее уникальными потребностями в ресурсах.Загрузите отчет Global Tax Compliance and Reporting Current Insight and Future Trends, в котором содержится больше информации и освещаются важные выводы.
За последние два года более 500 сотрудников Deloitte из 50 стран переосмыслили услуги по соблюдению налогового законодательства и предоставлению отчетности. Мы сосредоточились на трех основных элементах: процессах, технологиях и моделях ресурсов.
Чтобы понять подход «Делойта» к глобальному аутсорсингу соблюдения требований, посмотрите короткое видео ниже, доступное на английском, испанском, китайском и японском языках, которое демонстрирует необходимость изменений и наше решение CRS.
Поскольку комплаенс и отчетность никогда не бывают случаем, когда «один метод подходит всем», «Делойт» предлагает услуги комплаенса таким образом, чтобы их можно было согласовать и адаптировать к обстоятельствам организации. Например:
Метод 1 – децентрализованный
Вся работа выполняется локально внутри страны. Глобального наложения нет, но услуга предоставляется с использованием стандартизированных глобальных процессов и технологий.
Метод 2 – Согласованный
Значительная часть работы выполняется на месте, но она собирается, координируется и управляется в едином штаб-квартире рядом со штаб-квартирой клиента.
Метод 3 – Централизованный
Помимо координации через штаб-квартиру, предоставление услуг осуществляется централизованно через центры соответствия, поддерживаемые группами по взаимодействию с местными офисами.
Переосмысление соответствия требованиям и отчетности выдвинуло технологии в центр внимания. «Делойт» развернула глобальные системы для эффективного сбора данных о компании и составления налоговых и других деклараций или отчетов.
Системы управления взаимодействием являются важной частью успешного соблюдения налогового законодательства и отчетности.Deloitte Tax Insight — это интеллектуальная система управления взаимодействием, написанная в последней версии программного обеспечения Microsoft SharePoint. Она предлагает списки задач рабочего процесса, информационные панели, отчеты о состоянии и временное хранилище документов, а также области для управления командой и взаимодействием.
Наконец, эффективные команды имеют правильное сочетание ресурсов. Deloitte имеет офисы в 150 странах и сеть партнеров, специализирующихся на комплаенсе и отчетности, а также команды, имеющие опыт предоставления комплексных услуг по комплаенсу по всему миру.У нас есть налаженная сеть центров комплаенса: европейский центр в Бельгии, который работает более 10 лет, другие «прибрежные» центры в Южной Америке и Азиатско-Тихоокеанском регионе, а также «дальний» центр в Индии.
Чтобы лучше понять подход «Делойта» к нашим центрам обслуживания, просмотрите видео ниже, в котором показан виртуальный тур по Европейскому глобальному налоговому центру «Делойта» (GTCE), расположенному в Бельгии. Центр обрабатывает более 31 000 деклараций по НДС и подоходному налогу в более чем 40 странах и ежегодно подает более 750 официальных отчетов для многих крупных организаций.
Сделайте налоговое планирование частью стратегии управления рисками вашей компании
Компании сталкиваются с дилеммой, связанной с уплатой налогов: меньшая оплата означает более высокие доходы и более высокую стоимость для акционеров, но чрезмерно агрессивные стратегии минимизации налогов могут привести к штрафам, общественному контролю и/или ущербу для репутации. Исследования показывают, что компании, которые включают свои решения по налоговому планированию в общее управление корпоративными рисками, лучше способны найти баланс между риском и прибылью.Для этого советы директоров должны: 1) взять на себя ответственность за надзор за рисками; 2) регулярно участвовать в мероприятиях по мониторингу рисков; и 3) Воспитывать соответствующее отношение к риску.
Пять крупнейших компаний США (Apple, Microsoft, Alphabet, Amazon и Facebook) сообщили в своих годовых отчетах за 2019 год о среднем обязательстве по налогу на прибыль в размере 7,3 миллиарда долларов. Тем не менее, те же самые компании неоднократно подвергались критике со стороны политиков и активистов за агрессивное уклонение от выплаты дополнительных миллиардов.
Налоги — одна из самых больших статей расходов, с которыми сталкивается любая компания; меньшая оплата может означать более высокие доходы и, в свою очередь, более высокую ценность для акционеров. Поэтому неудивительно, что компании стремятся уменьшить сумму, которую они платят.
Однако чрезмерно агрессивная минимизация налогов может привести к значительным неблагоприятным последствиям, таким как дорогостоящие и неожиданные штрафы IRS, а также общественный контроль и ущерб репутации. Microsoft и Hewlett Packard столкнулись с критикой со стороны Конгресса за их политику уклонения от уплаты налогов, а Постоянный подкомитет Сената по расследованиям назвал Apple «американской корпорацией».С. уклоняющийся от уплаты налогов». Агентство Fair Tax Mark недавно определило, что шесть крупнейших компаний Силиконовой долины уклонились от уплаты налогов на сумму более 100 миллиардов долларов за последнее десятилетие. Перед руководителями корпораций стоит задача «втыкать иглу» между ожиданиями акционеров не платить на больше, чем их «справедливая доля» налогов и правительства, и ожиданиями широкой публики, что они должны платить не менее своей справедливой доли. Короче говоря, компании сталкиваются с проблемой «не слишком жарко и не слишком холодно» Златовласки.Что им делать?
Наше исследование показывает, что активное участие совета директоров в надзоре за рисками компании в рамках управления корпоративными рисками (ERM) помогает компаниям найти баланс между риском и вознаграждением с точки зрения решений по налоговому планированию. Используя ежегодные заявления о раскрытии информации о доверенности за 2014 год для выборки компаний из рейтинга Russell 1000, мы измерили уровень участия советов директоров компаний в надзоре за рисками и оценили их связь с ранее исследованными мерами налогового планирования и стратегиями уклонения от уплаты налогов за период с 2014 по 2017 год.Мы обнаружили, что компании, в которых совет директоров наиболее активно участвует в важной деятельности по надзору за рисками, в среднем платят более низкие налоги и сталкиваются с меньшим риском проверки со стороны регулирующих органов или репутационного ущерба, о чем свидетельствует менее агрессивный вывод доходов за границу и на 31,0% меньше — неустойчивые налоги на прибыль по сравнению с аналогичными компаниями с более низким уровнем надзора за рисками.
ERM помогает советам директоров и руководителям разрабатывать целостные подходы к выявлению и мониторингу всех видов рисков, которые потенциально могут повлиять на достижение стратегических целей.Его внимание сосредоточено не на неизбирательной минимизации рисков, а на выявлении и понимании портфеля рисков компании, чтобы руководство и совет директоров могли принимать обоснованные стратегические решения, которые уравновешивают различные риски и стремление к росту. Высоко вовлеченные советы обеспечивают культуру и основу, которые могут максимизировать положительные результаты (например, более низкие налоговые платежи) и свести к минимуму потенциальные негативные результаты (например, более высокий налоговый риск).
Наше исследование показывает, что советы директоров могут сделать три вещи, чтобы улучшить свое участие в системах ERM компаний, что приведет к лучшим налоговым результатам.
1. Возьмите на себя ответственность за надзор за рисками.
Советы директоров, которые несут общую ответственность за мониторинг ERM компании, а не делегируют эту ответственность кому-то еще внутри организации или подкомитету совета директоров, создают образ мышления, который включает надзор за рисками как ключевой аспект общего управления советом директоров. Это посылает сигнал руководителям компании о том, что к управлению рисками следует относиться серьезно.
Для начала совет директоров должен официально и публично признать свою ответственность за надзор за рисками в своем ежегодном официальном заявлении.Публичное раскрытие информации позволяет руководству и ключевым заинтересованным сторонам понять, что совет директоров будет внимательно следить за процессом надзора за рисками. Более того, он обязывает совет директоров учитывать соображения риска в своих решениях и оценках стратегических решений компании, в том числе связанных с политикой уклонения от уплаты налогов.
2. Участвовать в мероприятиях по мониторингу рисков на регулярной и систематической основе.
Регулярное участие в целостном мониторинге рисков помогает совету директоров понять, как стратегические решения в одной области бизнеса могут вызвать риски в других областях.Эти мероприятия включают в себя обычные обсуждения советом директоров основных рисков, выявленных системой ERM, и оценку возникающих рисков, которые еще не попали в поле зрения руководства. Передовая практика предполагает, что советы директоров проактивно пересматривают политику и процедуры компании по управлению рисками не реже одного раза в год, чтобы убедиться, что существуют процессы для выявления и устранения ключевых областей подверженности риску, включая риски, связанные с налогами.
Хотя это важно для многих финансовых областей, этот процесс особенно актуален для налогов из-за постоянного развития и обновления налогового законодательства.Регулярный мониторинг налоговых рисков должен помочь совету директоров оставаться довольным результатами постоянно развивающихся инициатив компании в области налогового планирования.
3. Воспитывать соответствующее отношение к риску.
Советы директоров имеют решающее значение для обеспечения того, чтобы руководители компании поддерживали «тональность наверху», которая уравновешивает цель увеличения стоимости компании с необходимостью обеспечения надлежащего принятия рисков. Формируя соответствующее отношение к риску, совет директоров играет ключевую роль в установлении склонности компании к риску и обеспечении того, чтобы решения руководства по стратегическому планированию принимались в рамках аппетита заинтересованных сторон и их терпимости к риску.Поскольку инициативы по налоговому планированию представляют для компании как риски, так и выгоды, советы директоров должны побуждать руководство оценивать любую потенциальную экономию налогов в сопоставлении с любыми сопутствующими налоговыми рисками.
Построение надежной системы ERM не является бесплатным делом. Он призывает менеджеров и других лидеров участвовать в выявлении, оценке и управлении рисками, что требует как времени, так и денежных вложений. Хотя некоторые советы директоров и исполнительные команды могут задаться вопросом, стоят ли инвестиции того, наше исследование свидетельствует о ощутимой выгоде: лучших налоговых результатах.
Ответственный налогоплательщик | Unilever
Налоги, которые мы платим, являются важной частью нашего более широкого экономического и социального воздействия и играют ключевую роль в развитии стран, в которых мы работаем. Мы рассматриваем это как важнейший элемент нашего стремления к устойчивому, ответственному и социально инклюзивному росту. Узнайте больше о том, как мы поддерживаем устойчивое развитие (PDF, 427 КБ) за счет наших налоговых отчислений.
Наш Кодекс деловых принципов
Наш Кодекс устанавливает стандарты, которыми мы руководствуемся
Наш Кодекс деловых принципов (PDF 8.52MB) устанавливает стандарты поведения, которых мы ожидаем от всех сотрудников. Это ничем не отличается, когда дело доходит до налогообложения. Уклонение от уплаты налогов незаконно. Мы несем четкую ответственность за полное соблюдение законов стран, в которых мы работаем. Мы также делаем это, соблюдая не только букву закона, но и лежащие в его основе намерения налоговой политики.
Мы должны совместить наши обязанности как сотрудничающих, добросовестных налогоплательщиков в каждой стране, где мы работаем, с необходимостью поддерживать конкурентоспособный рост бизнеса.Мы должны служить всем заинтересованным сторонам, включая инвесторов, поставщиков и сотрудников. Иногда это означает, что общий налог, который мы платим в конкретной стране, уменьшится из-за изменений в нашей бизнес-модели. Например, решение закрыть фабрику в определенной стране приведет к изменению суммы — и юрисдикции — уплачиваемого налога.
Это важные деловые решения, принятые для обеспечения нашей конкурентоспособности в будущем. Мы понимаем, что иногда они негативно сказываются на налоговых поступлениях страны.Однако без принятия этих решений общий налоговый потенциал нашего бизнеса снизится.
Укрепление доверия посредством прозрачности
Восстановление доверия к глобальной системе корпоративного налогообложения имеет жизненно важное значение. Когда общественность теряет доверие к этой системе, отношения между корпорациями и обществом ухудшаются, что не идет на пользу ни тем, ни другим.
Грэм Питкетли, финансовый директор Unilever
Решение проблем, вызывающих обеспокоенность общественности по поводу того, что некоторые транснациональные корпорации не платят свою справедливую долю налогов, требует проведения технических международных налоговых реформ и более эффективных усилий по улучшению понимания и осведомленности общественности.Мы считаем, что предоставление удобной информации о нашей налоговой позиции для широкого круга заинтересованных сторон играет важную роль в повышении прозрачности и общественного доверия.
Поддержка глобальных инициатив по ответственному налогообложению
Мы поддерживаем Принципы ответственного налогообложения группы B, которые были разработаны группой ведущих компаний при участии гражданского общества, инвесторов и представителей международных организаций. Дополнительную информацию см. в Принципах ответственного налогообложения группы B и нашем соблюдении требований (PDF, 108 КБ).
Мы поддерживаем работу ОЭСР по международной налоговой реформе в области размывания налоговой базы и вывода прибыли (BEPS). Поскольку мы работаем в глобальной конкурентной среде, мы призываем лиц, ответственных за налоговую политику, проводить международную налоговую реформу последовательным и скоординированным образом, чтобы создать равные условия и свести к минимуму риск двойной уплаты налога с одного и того же дохода.
Наша налоговая стратегия
Централизация частей нашего бизнеса означает, что мы можем быстро предлагать потребителям инновационные продукты. Объединяя деятельность в одном месте, мы добиваемся эффективности и экономии за счет масштаба, что создает ценность для наших потребителей и наших акционеров.В результате между компаниями группы Unilever совершается множество сделок, и трансфертное ценообразование по этим сделкам должно отражать рыночную или рыночную цену. Наше ценообразование определяется осуществляемой деятельностью и стоимостью, создаваемой в каждой части нашего бизнеса, и соответствует руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
Уплата нужной суммы налога в нужное время и в нужных странах
Корпоративный подоходный налог уплачивается с прибыли, полученной компаниями Группы Unilever.Прибыль рассчитывается после вычета коммерческих расходов и предусмотренных законодательством налоговых льгот, таких как амортизация оборудования и стимулы для НИОКР, в соответствии с налоговым законодательством стран, где мы работаем.
Мы стремимся своевременно платить правильную сумму налога на прибыль, которую мы получаем, и в странах, где мы создаем стоимость, которая генерирует эту прибыль.
Это означает, что мы должны:
- Соблюдать налоговое законодательство, применимое в каждой стране, включая не только букву закона, но и цель налоговой политики, лежащую в основе налогового законодательства
- Понимать, как и где находятся различные компании в группе Unilever способствовать созданию стоимости и следить за тем, чтобы наши трансфертные цены — цены, уплачиваемые по сделкам между компаниями группы Unilever, — надлежащим образом отражали то, где создается стоимость
- Подготовка и подача всех налоговых деклараций в установленной форме и в требуемое время
- Подготовка и сохранять документацию, требуемую в соответствии с налоговым законодательством или необходимую для ответа на любые вопросы налоговых аудиторов
- Нанимать надлежаще квалифицированных и подготовленных специалистов по налогам, обладающих необходимым уровнем налогового опыта и пониманием бизнеса Unilever
В соответствии с налоговым законодательством не всегда ясны, чтобы сделать это правильно, часто требуется тщательное суждение.Это должно последовательно применяться примерно к 400 декларациям по корпоративному подоходному налогу, которые Группа Unilever подает ежегодно.
400 Декларации по корпоративному подоходному налогу, заполняемые Unilever каждый год
Налоговые органы в странах, где мы работаем, могут не соглашаться с некоторыми нашими суждениями. Чаще всего это происходит в сфере трансфертного ценообразования. У налоговых органов разных юрисдикций могут быть разные взгляды на то, где создается стоимость и, следовательно, какая страна имеет право облагать налогом прибыль.
Нашей самой большой задачей является обеспечение того, чтобы мы платили налог только один раз с прибыли и чтобы мы могли возмещать централизованно понесенные коммерческие расходы компаний Группы. К сожалению, действующая международная система разрешения налоговых споров часто не соответствует требованиям.
Наши налоговые принципы
Наши налоговые принципы являются четким выражением нашей системы налогового управления, и в тех случаях, когда требуются суждения, они иллюстрируют нашу точку зрения на налоговые риски.Эти принципы были одобрены Комитетом по аудиту Совета директоров.
-
1. Соответствие
Мы всегда действуем в соответствии со всеми применимыми законами и руководствуемся соответствующими международными стандартами (например, Руководящими принципами ОЭСР). Мы стремимся соблюдать как дух, так и букву закона.
-
2. Прозрачность
Наш подход к налогообложению открыт. Мы регулярно предоставляем понятную, своевременную и прозрачную информацию о нашей налоговой политике и общих налоговых платежах.
-
3. Трансфертное ценообразование
Мы стремимся уплачивать соответствующую сумму налога в зависимости от того, где создается стоимость в ходе обычной коммерческой деятельности. Любое трансфертное ценообразование всегда рассчитывается по принципу «вытянутой руки».
Наш подход к трансфертному ценообразованиюМы пытаемся добиться определенности. Во-первых, путем обеспечения последовательного применения нашей политики трансфертного ценообразования во всей Группе. Во-вторых, путем заключения соглашений о предварительном ценообразовании с соответствующими налоговыми органами страны на основе полного раскрытия всей соответствующей информации.Мы хотим заплатить весь причитающийся налог, мы просто не хотим платить налог дважды с одной и той же прибыли.
-
4. Структура
Мы не используем придуманные или ненормальные налоговые структуры, которые предназначены для уклонения от уплаты налогов, не имеют коммерческого содержания и не соответствуют духу местного или международного права.
-
5. Налоговые убежища
Конфиденциальные юрисдикции, или так называемые «налоговые убежища», не используются для уклонения от уплаты налогов.
Налоговые убежищаМы используем определение налоговых убежищ ОЭСР, и по состоянию на 31 декабря 2020 г. у нас было четыре (2019 г.: 12) компаний в группе Unilever, расположенных в странах, определенных как налоговые убежища: две в Панаме, одна в Джерси и один на острове Мэн.
Панамские компании являются операционными компаниями: одна занимается маркетингом и продажами, а другая предоставляет региональные услуги, включая логистику. Компании Джерси и острова Мэн являются холдинговыми компаниями, которые являются налоговыми резидентами Великобритании и, следовательно, подлежат налогообложению в Великобритании.
В 2018 году Unilever завершила сделку по приобретению и в рамках этого приобретения приобрела восемь компаний, расположенных на Британских Виргинских островах. Компания Unilever ликвидировала эту структуру, и эти юридические лица были ликвидированы в соответствии с нашими глобальными налоговыми принципами.
-
6. Налоговые решения
Мы запрашиваем решения налоговых органов только для подтверждения применимого режима, основанного на полном раскрытии соответствующих фактов.
-
7. Отношения с правительствами
Мы уважаем право правительств определять свои собственные налоговые структуры, ставки налогов и механизмы сбора.
-
8. Отношения с налоговыми органами
Мы стремимся развивать прочные, взаимоуважительные отношения с национальными налоговыми органами, основанные на прозрачности и доверии.Там, где страны имеют слабое или плохо построенное налоговое регулирование и/или институты, мы поддерживаем работу по развитию потенциала налоговых органов и систем.
Наш подходМы поощряем открытые, прозрачные рабочие отношения с налоговыми органами и заблаговременное взаимодействие перед проведением операций и подачей налоговых деклараций.
В Нидерландах мы взаимодействуем с голландскими налоговыми органами посредством регулярных встреч, звонков и переписки.Это включает в себя предварительное обсуждение налоговых последствий потенциальных будущих событий. Это конструктивное сотрудничество между Unilever и налоговыми органами Нидерландов приводит к прозрачности, а также более быстрому и ясному положению Unilever и обеспечивает работу в максимально возможной степени в режиме реального времени.
В Великобритании у нас открытые и прозрачные отношения с HMRC (Налоговая и таможенная служба Ее Величества). Мы сотрудничаем с регулярными встречами лицом к лицу и телефонными звонками. Любые вопросы обсуждаются в режиме реального времени, включая предварительные встречи перед подачей налоговых деклараций.
В Австралии мы подписали Кодекс добровольной налоговой прозрачности Совета по налогообложению. Это направлено на улучшение понимания сообществом соблюдения корпоративным сектором налогового законодательства Австралии. В нем изложен набор принципов и минимальных стандартов, регулирующих раскрытие налоговой информации предприятиями. Дополнительную информацию о Кодексе и его полном Перечне сторон, подписавших его, можно получить в Австралийском совете по налогообложению.
Наш открытый подход помогает нам добиться уверенности в налоговых позициях.Однако такой подход не всегда возможен. Например, в некоторых развивающихся странах мы сталкиваемся с серьезными проблемами при достижении соглашений. В некоторых случаях мы обнаруживаем, что региональные и национальные налоговые органы придерживаются разных взглядов на один и тот же вопрос.
Помимо прямого взаимодействия с налоговыми органами, мы также общаемся с ними в рамках торговых организаций, таких как Конфедерация британской промышленности (CBI) в Великобритании и VNO (Конфедерация промышленности и работодателей Нидерландов) в Нидерландах.Мы принимаем участие в рабочих группах, например, созданных для работы над новым законодательством, вытекающим из BEPS. Мы помогаем налоговым органам развивать опыт и понимание нашей отрасли. В партнерстве с командой ОЭСР по налогам и развитию мы провели семинары по бизнес-сектору для налоговых органов в Африке и Латинской Америке.
-
9. Подотчетность и управление
Мы гарантируем, что у нас как у бизнеса есть механизмы для соблюдения вышеуказанных принципов и предоставления как соответствующего обучения, так и возможностей для сотрудников конфиденциально поднимать любые волнующие их вопросы в соответствии с Кодексом деловых принципов Unilever.Мы ежегодно отчитываемся перед Советом директоров о соблюдении налоговых принципов Unilever.
Мы отчитываемся перед Комитетом по аудиту нашего Совета директоров о налоговой стратегии и предоставляем обновленную информацию о налоговом регулировании и ключевых налоговых проблемах, с которыми мы сталкиваемся. Комитет по аудиту получает ежегодную обновленную информацию об эффективной налоговой ставке Группы, налоговых положениях, ключевых вопросах налогообложения на предстоящий год и соблюдении наших Принципов налогообложения.
У нас есть оценочная карта по Налоговым принципам для оценки того, соответствуют ли существенные операции или изменения в способах ведения бизнеса нашим Налоговым принципам.Система показателей заполняется нашими менеджерами по налогам и проверяется старшими членами нашей команды по налогам. Существенные сделки должны оцениваться по различным налоговым принципам, и сделки не будут одобрены, пока они не наберут определенный балл. В 2020 году было заполнено 18 (2019: 16) оценочных листов.
Наш налоговый отделНалоговый отдел Unilever является частью нашей финансовой службы, которая подчиняется Финансовому директору Группы. Наш исполнительный вице-президент по глобальному налогообложению и казначейству возглавляет руководящую команду, состоящую примерно из 80 человек.У них есть определенные географические и технические обязанности, в том числе специалисты по трансфертному ценообразованию, косвенным налогам и налогам на занятость. К внешним консультантам обращаются за консультациями по существенным сделкам, а также в случаях, когда необходимые экспертные знания недоступны внутри компании.
Налоговая служба организована по всему миру. Это гарантирует, что у нас есть глобально согласованная налоговая политика, стратегии и процессы, и мы можем инвестировать в постоянное профессиональное развитие команды. Большая часть нашей налоговой команды работает с нашими операциями в стране, имея лишь несколько центральных ролей, что позволяет налоговой команде оставаться в тесном контакте с бизнесом Unilever и налоговыми изменениями в стране.
Ответственность и организация налоговой службы
Уклонение от уплаты налогов и уголовное содействие уклонению от уплаты налогов являются незаконными. 30 сентября 2017 года Великобритания представила новый закон под названием «Закон об уголовном финансировании». Часть III Закона описывает корпоративное уголовное преступление за неспособность предотвратить содействие уклонению от уплаты налогов.
Это автоматически применяется к Корпорации, в которой связанное лицо (сотрудник или третье лицо), действующее в интересах или от имени Корпорации, преступно способствует уклонению от уплаты налогов.Подобные действия явно противоречат Налоговым принципам Unilever. Это может привести к уголовному преследованию причастных лиц, а также подвергнуть Unilever ненужным рискам. Мы придерживаемся абсолютной нетерпимости к такому поведению.
Мы следуем рекомендациям HMRC по постоянному совершенствованию процедур профилактики как в Великобритании, так и во всей компании Unilever. Мы продолжаем применять разумные процедуры предотвращения, которые пропорциональны рискам, присущим нашему бизнесу.
Управление нашим налоговым риском
Постоянное вынесение суждений по вопросам, чувствительным к налогообложению, во всей группе Unilever означает, что нашим сотрудникам необходимо общее понимание взглядов Unilever на налоговые риски.Мы приняли ряд глобальных налоговых принципов, охватывающих такие области, как трансфертное ценообразование, использование налоговых убежищ и отношения с налоговыми органами.
Как компания, мы являемся объектом налогообложения во многих странах, в которых мы работаем. Налоговое законодательство в этих странах разное, часто сложное и подлежит толкованию руководством и государственными органами. Недавние события на международной налоговой арене увеличили вероятность изменений в налоговых системах в странах, где мы работаем, и это создает дополнительную неопределенность.
Как мы управляем налоговыми рисками
Управление рисками осуществляется с помощью нашей концепции налоговых рисков. Они отслеживаются с помощью веб-инструмента для ежеквартального сбора подробной информации обо всех наших рисках и резервах по корпоративному подоходному налогу. В инструменте предусмотрен процесс утверждения любых новых положений или изменений существующих положений. Он также включает ежегодный контрольный список соблюдения требований, в котором руководители налоговых органов в соответствующих странах подтверждают, что все их установленные законом налоговые обязательства были выполнены, их средства контроля работают эффективно, а все налоговые позиции соответствуют нашим принципам налогообложения.
Мы централизованно отслеживаем подачу всех деклараций по корпоративному подоходному налогу и соответствующих налоговых платежей. Ключевой способ управления налоговым риском заключается в том, чтобы как можно более «актуально» согласовывать с налоговым органом окончательные налоговые обязательства за налоговый год. Поэтому мы отслеживаем и стремимся свести к минимуму количество открытых налоговых лет, когда окончательное соглашение еще не достигнуто.
Наша Концепция налоговых рисков
Наша Концепция налоговых рисков определяет основные налоговые риски и меры по их снижению, которые мы предпринимаем для управления и мониторинга этих рисков.Система налоговых рисков охватывает пять ключевых областей риска: политика, управление и организация, люди, соблюдение требований и документация, а также отчетность и управление рисками.
Примеры риска и смягчающих действий для каждого из пяти ключевых областей риска:
| Отчеты и управление рисками | 3 ||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Риск: Транзакции и поведения не соответствуют налоговым принципам | Риск: Недостаточно налоговая подготовка Неспособность соблюдать законодательные обязательства Риск: Налоговые позиции не аккуратно отражены в отчетности | |||||||||
| 90 004 Смягчающие действия: Годовое подтверждение соответствия и завершение показателей для определенных транзакций | Смягчающие меры: Организационная структура Регулярно рассмотрена налоговой руководством Team | Смягчающие действия: Регулярный глобальный , региональные и местные учебные занятия, а также индивидуальные планы развития | Меры по смягчению последствий: Ежегодные контрольные списки соблюдения требований плюс онлайн-инструмент отслеживания соблюдения требований | Меры по смягчению последствий: 5 90 Инструменты для прямого сбора и утверждения налогов в режиме онлайн 90 резервы |
Налоги в годовом отчете и финансовой отчетности
Консолидированная финансовая отчетность Группы Unilever подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Деятельность Unilever приносит значительные налоговые поступления правительствам стран, в которых мы работаем. Помимо корпоративных налогов, мы платим и собираем множество других налогов. К ним относятся налоги с сотрудников, налоги с продаж, таможенные пошлины и местные налоги на транзакции. В 2020 году мы произвели глобальные налоговые платежи в размере 7,1 млрд евро (2019 год: 8 млрд евро) (наш общий налоговый вклад). Это включает 3,3 миллиарда евро налогов, уплачиваемых Unilever, и 3,8 миллиарда евро налогов, взимаемых с сотрудников и клиентов от имени правительств.«Другие налоги» включают налоги на устойчивость, гербовые сборы (и эквивалент), акцизный сбор, налоги на услуги, налоги на имущество, местные налоги на бизнес, социальные и образовательные налоги.
Общий налог, выплаченный типом в 2020
