Расчет лизинга для юридических лиц: Лизинговый калькулятор онлайн — Альфа-Лизинг

Лизинг или кредит — что выгоднее? Калькулятор расчета лизинга для юридических лиц и ИП на нашем сайте поможет сделать правильный выбор. Вы узнаете о преимуществах лизинга перед кредитом не на словах, а на цифрах.

Если Вы физическое лицо, то можете просто сравнить итоговую ставку по лизингу по сравнению со ставкой кредита, которую предлагает Вам банк. Рассчитайте лизинговый платеж в этой модели онлайн.

На мобильном устройстве рекомендуем использовать этот калькулятор платежей по лизингу.

В файле Эксель ниже представлена модель сравнительного расчета затрат для выбора наиболее экономичного способа приобретения имущества — в кредит или в лизинг на срок до 10-ти лет. Основные изменяемые параметры в модели задаются в ячейках, закрашенных желтым цветом. Вы можете обновлять данные прямо на сайте, получая пересчет.

Вы можете скачать расчетную модель в формате MS Excel нажатием на СКАЧАТЬ ФАЙЛ.

Модель дает возможность анализа эффективности каждого из способов приобретения имущества для организаций, использующих общую и упрощенную системы налогообложения, а также с учетом применения таких специальных налогов как налог на имущество и транспортный налог.

Предусматривается возможность выбора построения графиков для кредита и лизинга в виде аннуитетных (ежемесячно равных) или дифференцированных (снижающихся ежемесячно) платежей.
Модель может быть использована для проверки «адекватности» коммерческих предложений от банков и лизинговых компаний с учетом скрытых затрат, связанных с разностью налогообложения двух схем.

Зачастую задать в модели график, полностью соответствующий предложению финансовой компании (банка или лизингового оператора) невозможно, поскольку они используют свои собственные методики расчета затрат. Поэтому в расчетных графиках предусмотрено несколько «желтых» полей, которые могут быть исправлены вручную для получения финального сравнения затрат по схемам.

Общая информация и понятия кредита и лизинг

Кредит — предоставление банковским учреждением физическому либо юридическому лицу денежной суммы для покупки требуемых товаров, мощностей, автомобилей и прочего имущества. Средства подлежат возврату с процентами согласно договору кредитования.

Лизинг — услуга, при которой ИП либо юридическое лицо берет имущество в аренду на длительный срок с возможностью последующего выкупа. Схема с обязательным последующим выкупом называется финансовым лизингом (в этом ее отличие от операционного лизинга – простой аренды). Цепочка взаимоотношений разных сторон выглядит так:

1. Компания, предоставляющая данный сервис (лизингодатель), покупает дорогостоящую технику или оборудование у производителя. Также предметом отношений лизинга могут выступать торговые площади, здания и проч., кроме участков и природных объектов.
2. Предприниматель либо представитель организации обращается в лизинговую компанию, собрав необходимые документы. Обязательным условием является первый взнос (аванс), эта цифра составит от 5 до 20% от полной стоимости.
3. Сделка завершается подписанием арендного договора с указанием процента вознаграждения и срока действия. Предмет договора передается в пользование арендатору на оговоренный период времени.

Оба термина относятся к финансовым инструментам, которые позволяют без внесения полной суммы получить необходимый транспорт или оборудование в пользование. Каждая из услуг обладает своим перечнем преимуществ и недостатков.

Достоинства лизинга перед кредитом

Полноценное развитие фирмы не обходится без финансовых затрат на покупку дополнительного оборудования или транспорта, информационную поддержку, компьютерное обеспечение и т.д. Свободными средствами располагают единицы предпринимателей, однако выход всегда есть: даже если денег не хватает, всегда можно воспользоваться такими услугами как кредит или лизинг. Что выгоднее, необходимо рассматривать по нескольким показателям. Разберем выгоды лизинга перед кредитом.

Условия предоставления

Кредитная деятельность банковской системы регламентируется условиями предоставления крупных займов предпринимателям и ООО. Так, чтобы взять в кредит сумму, требуемую для осуществления закупки имущества, необходимо подать в банк пакет документов, балансовые показатели, причем копии должны быть заверены у нотариуса. В итоге только сбор данных и нотариальное заверение займет минимум неделю. Рассмотрение документации банком занимает 2-3 недели, в течение которых тщательно изучаются экономические показатели, официальные отчеты и бумаги.

Лизинговые компании также требуют подтвердить платежеспособность, однако здесь к клиенту относятся более лояльно. Лизингодатель рассматривает не только «сухие» документы, при изучении данных клиента учитываются все положительные моменты, а в том числе неофициальный доход. Это связано с тем, что предмет лизинга всегда ликвиден для страховой компании, т.к. обычно она специализируется на приобретении таких объектов. Это означает, что лизинговая компания меньше опасается дефолта заемщика.

Подтверждение передачи имущества в финансовую аренду осуществляется в срок до 1 недели в 90 % сделок с малым процентом отказов.

Залоговое обеспечение

Получение кредита на покупку автомобиля или техники предусматривает, что предмет договора переходит в собственность заёмщика, однако, он считается залогом до полной выплаты займа с учетом процентов. То есть, при отказе от внесения очередных платежей предмет, приобретенный за счет кредита, может быть изъят банком через суд (а с недавних пор – еще и во внесудебном порядке, при наличии такого в условиях договора).

Лизингодатель же остается владельцем (но не собственником) предмета аренды в течение всего срока действия договора, поэтому залог при лизинге требуется крайне редко.

Прозрачные условия и гибкий подход к построению графика

Ставка по лизингу и кредиту отличается незначительно, однако, проценты в договоре лизинга начисляются по простой схеме, предполагая одинаковый размер ежемесячного вознаграждения либо дифференцированную схему. Лизингополучатель всегда видит итоговый график платежей, может просить предусмотреть отсрочку в данном графику.

Кредит — совсем другое дело, здесь за малым процентом может скрываться дополнительная единовременная комиссия. К ставке, которой оперируют кредитные специалисты, могут добавиться:

• страхование предмета договора, рисков заёмщика, жизни и трудоспособности ИП и т.д., данные платежи составят 1-2% от суммы кредита в месяц;
• единоразовая комиссия за предоставление кредита, которая входит в общую сумму и погашается с «телом» займа.

В договоре с лизинговой компанией можно оговорить отсрочки по ежемесячным платежам и скорректировать их размер, если работа фирмы приносит сезонный доход.

Для банка такой подход – практически исключен.

Комплексное обслуживание

Выдача кредита подразумевает только оплату товара продавцу и страховки. Лизингодатели же предлагают включить в договор не только сам предмет аренды, но и его обслуживание. Это все опять же связано с тем, что страховая компания обычно специализируется на работе с предметом лизинга и имеет договоре не только с поставщиком, но и с сервисными компаниями, имеет возможность получения скидки от них.

К примеру, к лизингу автомобиля могут быть включены обслуживание на ТО, страховку, расходы на топливо, налоги и прочие расходы. Преимущество заключается в том, что все затраты равномерно распределяются на срок действия договора, избавляя получателя услуг от крупных единоразовых выплат.

Если фирма арендует автопарк, лизинговая компания может взять на себя расходы на содержание транспорта и его бесперебойную работу.

Ускоренная амортизация и снижение налога на прибыль

Срок амортизации грузового и специализированного транспорта с объемом двигателя свыше 3,5 л при лизинге по сравнению с условиями стандартных программ кредитования снижается с 5-7 лет до 21 мес. и 7-10 лет до 29 мес. соответственно.

Специальный коэффициент амортизации не должен превышать отметку 3. Ежемесячные платежи по лизингу вносятся в группу затрат, что означает снижение налога на прибыль. Взносы по лизингу включаются в себестоимость продукции, а потому быстро окупаются. По истечению договора осуществляется выкуп предмета лизинга по низкой стоимости за счет ускоренных амортизационных темпов.

Что касается кредита, затраты на его погашение частично покрываются начислением амортизации. В отличие от лизинга, платежи по кредитам нельзя в полном объеме отнести к затратам, часть процентов переносится на прибыль. Данная сумма рассчитывается как разница между банковским процентом и ставкой рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на максимальный коэффициент 1,8 (в иностранной валюте — 0,8).

Уплата НДС при лизинге – налоговая оптимизация на ОСН

Законодательство о лизинге позволяет принимать входящий НДС к зачету ежемесячно по мере уплаты платежей по лизинговому договору, в то время, как кредитный договор – только в конце, при постановке предмета на баланс организации.

Основное отличие также состоит в том, что проценты по кредиту не облагаются НДС, а значит их нельзя принять к зачету при уплате НДС организацией. В то время как при длительном сроке кредитования или лизинга, проценты составят очень значительную часть всей суммы сделки. Это очень важное экономическое преимущество лизинга для плательщика НДС.

Скидки от поставщика

Кредитные программы не предусматривает скидки на оплату товара для предпринимателей и организаций, акционные предложения доступны только частным лицам.

Лизинговые компании же могут предложить оборудование или авто по специальному предложению. Это объясняется тем, что такие организации часто закупают продукцию непосредственно у поставщика оптом, то есть по сниженной цене. В свою очередь, лизингодатель может сдать ее в аренду на выгодных условиях и при этом не остаться в минусе.

Самый яркий пример — лизинг с нулевым удорожанием, то есть по истечению срока договора клиент выходит на розничную стоимость предмета договора, несмотря на заемное финансирование. Чаще всего такой метод применяется при автомобильном лизинге, в итоге после нескольких лет использования транспортного средства лизингополучатель за весь период оплачивает сумму нового авто в салоне.

Недостатки лизинга

Стоимость финансирования

Так как длительная аренда не является бесплатной для самой лизинговой компании, а лизингодатели, как известно, сами привлекают заемное финансирование, то в среднем стоимость финансирования у лизинговых компаний выше, чем ставка кредитования у банка. Что, впрочем, обычно компенсируется скидками от поставщиков, налоговыми выгодами, а также увлечением срока договора.

Начисление НДС на УСН

НДС облагаются лизинговые платежи в полном объеме. Если предприятие работает по упрощенной системе налогообложения и не платит НДС, этот налог в составе лизинговых платежей увеличивает сумму затрат по оплате обязательств лизинга. Если же система налогообложения лизингополучателя предусматривает оплату НДС, недостаток аннулируется, а, напротив, становится налоговой оптимизацией.

Предмет лизинга — собственность лизинговой компании

Заключение договора лизинга означает лишь передачу его предмета во временное пользование клиенту, при этом он остается собственностью лизингодателя. Арендуемое имущество может эксплуатироваться в полном режиме, однако, несвоевременная оплата лизинговых платежей и просрочки без согласования с лизингодателем могут привести к его изъятию.

Компания, владеющая правами на собственность, имеет право забрать предмет договора без судебного решения в связи с грубым нарушением условий договора и эксплуатации.

И лизинг, и кредит применимы в современной практике компаний. Чтобы сделать верный выбор, внимательно изучите рынок предложений, задавайте вопросы, сделайте сравнительный расчет и привлекайте компетентных специалистов.

Калькулятор аренды

С помощью калькулятора аренды можно рассчитать ежемесячный платеж или эффективную процентную ставку по аренде. Если процентная ставка известна, используйте вкладку «Фиксированная ставка» для расчета ежемесячного платежа. Если известен ежемесячный платеж, используйте вкладку «Фиксированная оплата», чтобы рассчитать эффективную процентную ставку. Или воспользуйтесь калькулятором автолизинга, чтобы узнать об аренде автомобиля для жителей США.

Что такое аренда?

Аренда — это договор, заключаемый между арендодателем (законным владельцем актива) и арендатором (лицом, желающим использовать актив) на использование актива, связанный правилами, предназначенными для защиты обеих сторон. В типичном договорном соглашении арендатор получает право использовать актив или несколько активов, принадлежащих арендодателю, на определенный срок в обмен на регулярные арендные платежи.Лизинг часто ассоциируется с жилыми помещениями, рабочими помещениями и автомобилями, но в основном все, что может принадлежать, можно сдавать в аренду. Другие примеры сдаваемых в аренду предметов включают складские помещения, конвейерные ленты, освещение, мебель, программное обеспечение, серверное оборудование, самолеты, уборочное оборудование и многое другое.

Аренда против аренды

Хотя они часто используются как синонимы, «аренда» и «аренда» технически имеют разные значения. По определению, аренда относится к договорному соглашению или самому контракту, а аренда относится к периодической оплате за использование актива.Ни в том, ни в другом случае капитал арендуемого или сдаваемого в аренду актива фактически не увеличивается.

Остаточная стоимость

Остаточная стоимость, иногда называемая ликвидационной стоимостью, представляет собой оценку того, сколько будет стоить актив по окончании срока аренды. Чаще всего это связано с автолизингом. Например, автомобиль стоимостью 20 000 долларов, сданный в аренду на 3 года, может иметь остаточную стоимость 10 000 долларов по окончании срока аренды. Остаточная стоимость не является исключительной для аренды автомобиля, но может быть арендой любого типа актива, если он обесценивается и может быть снова продан по стоимости.Для большинства активов, чем дольше период аренды, тем ниже остаточная стоимость. Единственным исключением из этого правила являются недвижимые активы, остаточная стоимость которых может быть выше после периода аренды. Термин «остаточная стоимость» также часто используется для обозначения стоимости актива после амортизации. Для получения дополнительной информации или выполнения расчетов, связанных с амортизацией, используйте Калькулятор амортизации.

Аренда автомобиля

позволяет людям управлять новыми автомобилями на короткий срок, пока на них распространяется гарантия, и без финансового бремени, связанного с покупкой новых автомобилей.Однако, как правило, аренда нового автомобиля на определенный период времени обходится дороже, чем владение им (при условии, что стоимость владения распределяется пропорционально его ожидаемому сроку службы). Лизинг подержанных автомобилей возможен, но не так распространен. При аренде автомобиля следует учитывать множество факторов, таких как первоначальный первоначальный взнос, размер ежемесячного платежа, срок аренды и среднее количество миль, накопленных за год. Одной из уникальных характеристик автолизинга является так называемый денежный фактор, который представляет собой альтернативный метод представления суммы процентов, взимаемых по лизингу, с ежемесячными платежами.Денежный фактор, иногда называемый «фактором аренды» или «арендной платой», можно перевести в более распространенную годовую процентную ставку (APR), умножив ее на 2400.

Ежемесячные платежи в основном основаны на разнице между стоимостью нового автомобиля (цена сделки или капитализированная стоимость) и прогнозируемой стоимостью автомобиля в конце периода лизинга (остаточная стоимость). Залог, скорее всего, потребуется при подписании. Дилеры могут взимать дополнительные сборы, поэтому тщательно обсудите все вопросы финансирования, прежде чем соглашаться на договор автолизинга.Некоторые договоры аренды позволяют арендатору приобрести арендованный автомобиль после окончания срока аренды. Для получения дополнительной информации или для расчетов в отношении автоматической аренды используйте Калькулятор автоматической аренды.

Аренда автомобилей против лизинга

Как лизинг, так и аренда транспортных средств предполагают, что арендатор платит за право использования транспортного средства, принадлежащего арендодателю, но на этом сходство обычно заканчивается. Аренда автомобиля обычно требует более длительного периода времени, например, несколько лет, в то время как сроки аренды автомобиля намного короче.Например, некоторые люди арендуют на несколько дней, пока обслуживают их собственный автомобиль, или арендуют на неделю или две на время отпуска. Арендованные автомобили обычно предлагаются в дилерских центрах, а арендованные автомобили можно найти в агентствах по аренде автомобилей.

Бизнес-лизинг

Некоторые из крупнейших транснациональных компаний в мире имеют договоры аренды машин, оборудования, заводов и других активов на общую сумму в миллионы или даже миллиарды долларов, и не без оснований; Есть некоторые финансовые преимущества лизинга не только для корпораций, но и для всех предприятий в целом.Во-первых, вместо того, чтобы платить полную цену за эти активы, предприятия могут сдавать в аренду с возможностью расстаться с арендованными активами после окончания их аренды, продолжить аренду оборудования или, в некоторых случаях, купить арендованные активы. Таким образом, у предприятий есть возможность приобретать и использовать дорогое оборудование, оплачивая лишь небольшую часть его стоимости. Это особенно выгодно для новых предприятий, у которых нет большого начального капитала. Кроме того, арендные платежи, которые считаются операционной арендой, подлежат вычету из налогооблагаемой базы как коммерческие расходы, что может помочь уменьшить налоговые счета предприятия или компании.

Капитал и операционная аренда в США

В контексте бизнес-лизинга существует два различных типа аренды: капитальная и операционная. Капитальная аренда — это аренда бизнес-оборудования, которая представляет собой право собственности и отражается в балансе компании как актив. В бухгалтерском учете этот актив рассматривается как покупка и, следовательно, может быть амортизирован для целей бухгалтерского учета. Капитальная аренда обычно используется для долгосрочной аренды или для объектов, которые не подвержены технологическому устареванию.Чтобы актив считался капитальной арендой, должно быть выполнено по крайней мере одно из нескольких условий, установленных Советом по стандартам финансового учета (FASB).

С другой стороны, операционная аренда (иногда называемая сервисной арендой) обычно используется для краткосрочной аренды или для активов, которые склонны к технологическому устареванию. Арендатор операционной аренды не считается владельцем актива. В бухгалтерском учете стоимость аренды по операционной аренде считается операционными расходами.Часто операционная аренда включает опцион на выгодную покупку, который представляет собой опцион на покупку актива в конце срока аренды по специальной цене.

Аренда недвижимости

В сфере жилья наиболее популярны сроки аренды на 12 месяцев. Другие сроки аренды общего жилья могут составлять 3, 6, 18, 24 месяца или любые другие сроки, согласованные обеими сторонами. Покупка дома с правом владения — это аренда, совмещенная с возможностью выкупа собственности впоследствии, в течение определенного периода, по согласованной цене.Аренда недвижимости может отличаться от других договоров аренды тем, что остаточная стоимость часто выше, чем на момент начала аренды, из-за удорожания активов.

Аренда коммерческой недвижимости обычно связана с бизнесом, который ищет офисные помещения, землю или завод. Одно из ключевых отличий от аренды жилой недвижимости заключается в том, что условия, как правило, более жесткие и более длительные. Ежемесячный платеж иногда будет включать в себя другие расходы, такие как страхование, налоги и обслуживание, и все они должны быть прозрачными.Коммерческая аренда будет отличаться в зависимости от того, что включено в аренду. Некоторые из наиболее распространенных типов описаны ниже.

Аренда брутто

Иногда используется как синоним термина «аренда с полным спектром услуг», валовая арендная плата за аренду является всеобъемлющей; это означает, что арендатор платит фиксированную арендную плату, в то время как арендодатель оплачивает все или большую часть расходов, таких как налоги на недвижимость, страхование и обслуживание интерьера и экстерьера. В результате, с точки зрения арендатора, аренда брутто значительно упрощает планирование бюджета.Тем не менее, это, как правило, дорого обходится, потому что у арендодателей есть стимул переоценивать эксплуатационные расходы, и в конечном итоге выгоды могут сравняться. Метод аренды брутто часто используется в офисных и промышленных зданиях, а также в торговых центрах.

Чистая аренда

При чистой аренде арендодатель обычно не несет ответственности за все расходы; Помимо базовой арендной платы, арендатор может оплачивать такие расходы, как налоги на имущество, взносы на страхование имущества и расходы на техническое обслуживание, в зависимости от типа чистой аренды.Тем не менее, чистая аренда обычно взимает более низкую базовую арендную плату по сравнению с валовой арендой, поэтому арендодатель может покрыть большую часть своих расходов. Существует три типа чистой аренды.

• N Аренда —При единой чистой аренде (N аренда) арендаторы платят базовую арендную плату и свою долю налога на недвижимость, в то время как арендодатель покрывает все остальное. Сумма налога на имущество обычно рассчитывается исходя из доли общей площади здания, арендуемой арендатором. Это наименее распространенный вид чистой аренды.
• NN Lease — Арендаторы платят за все в рамках единой чистой аренды вместе с налогами на недвижимость и страховыми взносами. Как правило, домовладелец по-прежнему несет ответственность за расходы, связанные с ремонтом конструкций и обслуживанием территорий общего пользования (CAMS). Для более крупных коммерческих объектов, таких как торговые центры или офисные комплексы, домовладельцы назначают налоги и страховые расходы каждому арендатору в зависимости от количества арендованных площадей.
• NNN Lease — И последнее, но не менее важное: для трех нетто-аренды (NNN-аренда) арендаторы платят за все в NN-аренде вместе с CAMS.Аренда NNN, названная в честь трех «сетей», налога на имущество, страховки и CAMS, является наиболее популярным типом чистой аренды и часто встречается в коммерческих зданиях и торговых площадях в США. Помимо базовой арендной платы, арендаторы также обычно платят на коммунальные и операционные расходы. Как правило, аренда NNN более удобна для арендодателей; поскольку большая часть расходов на недвижимость перекладывается на арендаторов, арендодатели подвергаются меньшему риску. Некоторые договоры аренды NNN подлежат залогу, что означает, что договор аренды не может быть прекращен до указанной даты истечения срока его действия, а сумма арендной платы не может быть изменена ни по какой причине, включая неожиданное и значительное увеличение дополнительных расходов.В этом типе аренды, если арендаторы внезапно сталкиваются с все более большими расходами, такими как структурный ущерб из-за погодных условий или нового повышения налога на имущество, они не могут по закону выйти из своих договоров аренды. Существует также форма аренды NNN, называемая абсолютной арендой (иногда называемая арендной платой), когда арендаторы покрывают все расходы на строительство.

Модифицированные договоры аренды

В то время как валовая аренда обычно более выгодна для арендаторов, а чистая аренда более выгодна для арендодателей, модифицированная чистая аренда или модифицированная валовая аренда ищут золотую середину между ними.Часто в так называемой модифицированной чистой аренде арендодатель и арендатор устанавливают разделение расходов CAMS, в то время как арендатор соглашается платить налоги и страхование. С другой стороны, модифицированная валовая аренда очень похожа на валовую аренду с полным спектром услуг, за исключением того, что арендодатель не включает некоторые базовые услуги. Они обычно используются в многоквартирных офисных зданиях или медицинских зданиях.

Хотя термины «модифицированная чистая аренда» и «модифицированная валовая аренда» действительно имеют некоторые формальные различия, люди нередко используют эти термины как синонимы.В результате они могут иметь разные определения для разных людей. В общем, оба они относятся к аренде, не предусматривающей полного обслуживания. В определениях существует большая гибкость, и арендаторы и домовладельцы могут договариваться о том, какие «сети» включаются в базовую арендную плату, наряду с любыми другими легко изменяемыми условиями в договоре аренды. Лучший способ определить, несет ли арендодатель или арендатор финансовую ответственность за что-то конкретное, — это сослаться на договор аренды. Эти определения аренды относятся к общим категориям, и все договоры аренды и контракты должны быть внимательно прочитаны, чтобы понять все возможные условия контракта.

Учет аренды: оценка и переоценка

Автор: Филип Сантарелли

Мы обсудили, как идентифицировать аренду в договоре и как классифицировать аренду (как операционную или финансовую) на основе условий договор аренды. В этой статье мы обсуждаем первоначальное признание и оценку аренды, а также то, как производится переоценка, когда в договоре происходят изменения в течение предполагаемого первоначального периода аренды.

Главной новостью о стандарте аренды является учет обязательства по аренде и соответствующего актива в форме права пользования.Они довольно просто определены в глоссарии к ASC 842:

Обязательство по аренде

Обязательство арендатора по уплате арендных платежей , возникающих по договору аренды , оцененных на дисконтированной основе.

Актив в форме права пользования

Актив, представляющий право арендатора на использование базового актива на срок аренды .

Определение обязательства по аренде

Для определения обязательства по аренде, как и при любом расчете приведенной стоимости, арендатору требуется информация об арендных платежах, в том числе:

a.Фиксированные платежи, включая по существу фиксированные платежи, за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих уплате арендатору (см. Пункты с 842-10-55-30 по 55-31).

г. Переменные арендные платежи , которые зависят от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально измеряемых с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.

г. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в параграфе 842-10-55-26).

г. Платежи в размере штрафов за прекращение договора аренды , если срок аренды (как определено в соответствии с параграфом 842-10-30-1) отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

эл. Комиссионные, уплачиваемые арендатором собственникам специализированного предприятия за структурирование сделки. Однако такие комиссии не должны включаться в справедливую стоимость базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2 (d).

ф.Только для арендатора: суммы вероятной задолженности арендатора по гарантиям остаточной стоимости (см. Пункты с 842-10-55-34 по 55-36) .1

На дату начала аренды (дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором) арендатор должен оценить условия аренды в отношении того, какие платежи причитаются и каковы сроки платежей. Дополнительная информация о переменных арендных платежах содержится в соответствующей статье о классификации аренды.Опцион на покупку необходимо оценивать на основе характера арендуемого актива и вероятности того, что арендатор исполнит опцион в связи с лежащей в основе экономикой. Платежи, которые, как ожидается, будут уплачены за досрочное прекращение, должны быть включены, и любые вероятные гарантии остаточной стоимости также должны быть частью ожидаемого оттока денежных средств.

Затем платежи дисконтируются по подразумеваемой ставке в договоре аренды или, если это не может быть определено из-за неспособности арендатора определить справедливую стоимость арендованного актива на момент начала аренды, арендатор должен использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Как правило, платежи, используемые для определения классификации аренды, будут такими же, как и при первоначальной оценке. Кроме того, выплаты по остаточной стоимости включаются в целях классификации аренды, но исключаются при расчете обязательств по аренде, за исключением случаев, когда существует вероятность их выплаты.

Определение актива в форме права пользования

Актив отражается как сумма следующих сумм:

• Обязательство по аренде
• Любые платежи арендодателю до даты начала аренды (предоплата) за вычетом любых полученных стимулов от арендодателя
• Любые первоначальные прямые затраты, связанные с арендой

Первоначальные прямые затраты — это дополнительные затраты, которые арендатор может понести в связи с заключением договора аренды.Вот некоторые примеры: комиссионные, выплачиваемые агентам, судебные издержки, связанные с оформлением аренды, платежи, выплачиваемые арендаторам за выселение, или вознаграждение, выплачиваемое третьей стороне для гарантии остаточной стоимости.

Как правило, внутренние дополнительные затраты, такие как заработная плата, реклама, другие усилия по привлечению клиентов и т. Д., Не могут считаться первоначальными прямыми затратами.

Пример: Первоначальная оценка

Чтобы проиллюстрировать первоначальную оценку, вот пример, полученный из ASC-842:

Предположим, что предприятие заключает договор аренды офисного помещения на период в пять лет с ежегодными арендными платежами в размере 100000 долларов к оплате в начале года.В договоре аренды указано, что ежегодный платеж увеличивается каждый год в зависимости от увеличения индекса потребительских цен (ИПЦ). Первоначально ИПЦ равен 125. Процентную ставку, заложенную в договоре аренды, определить нелегко, поэтому предприятие использует свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая составляет 8 процентов, для дисконтирования денежных потоков.

Предприятие производит первоначальный платеж в размере 100 000 долларов, а затем отражает обязательство по аренде в размере 331 213 долларов (что представляет собой приведенную стоимость четырех платежей в размере 100 000 долларов, дисконтированных с 8-процентной ставкой).Организация не делает никаких корректировок для повышения ИПЦ, поскольку неизвестно, насколько будет это повышение.

Предприятие учитывает соответствующий актив в форме права пользования в размере 431 213 долларов США, который представляет собой приведенную стоимость будущих арендных платежей плюс первоначальный авансовый платеж в размере 100 000 долларов США.2

Давайте возьмем вышеуказанные допущения и добавим некоторые дополнительные факторы.

Чтобы убедить предприятие заключить договор аренды, арендодатель предоставляет предприятию поощрение в размере 35 000 долларов.Кроме того, компания использовала брокера для определения местонахождения собственности и выплатила ему комиссию в размере 10 000 долларов. С учетом этих фактов, актив в форме права пользования теперь будет равен сумме вышеуказанных 431 213 долларов за вычетом 35 000 долларов (льготы по аренде) плюс 10 000 долларов (первоначальные прямые затраты) или 406 213 долларов.

Продолжим анализ, чтобы отразить учет по мере использования собственности. Вначале начальная запись выглядит следующим образом:

DR

CR

Актив в форме права пользования

$ 406,213

Обязательство по аренде

0003

0003

75000 долларов

Аренда была классифицирована как операционная, и компания определила, что ее общая фиксированная арендная плата составляет 475000 долларов (500000-35000 долларов + 10000) Таким образом, ежегодно она будет признавать 95000 долларов фиксированных расходов по аренде. .

По истечении первого года ИПЦ увеличился на 2 процента. Таким образом, арендная плата за второй год составит 102 тысячи долларов. Раскрытие информации компании будет отражать переменную арендную плату в размере 2000 долларов США за второй год. Арендные платежи будут отражены как операционные денежные потоки в отчете о движении денежных средств предприятия.

Это довольно просто и кажется знакомым, но что происходит с балансовыми счетами? Вот где бухгалтерский учет усложняется. Давайте следить за записями в журнале.

В конце каждого из них предприятие должно увеличить процентную ставку на 8 процентов по обязательству по аренде, зарегистрировать расходы по аренде, амортизировать актив в форме права пользования и выплатить денежные средства за аренду за второй год.Обратите внимание, что в этом примере мы проигнорируем повышение арендной платы по ИПЦ.

В конце года одна запись

DR

CR

Расходы на аренду

95000 долларов США

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

$ 26

$ 68,503

Остатки на конец года

Актив в форме права пользования

$ 337,710

Обязательство по аренде

23

$ 357 из двух

Обязательство по аренде

100000 долларов США

Денежные средства

100000 долларов США

Сальдо на начало года два

000

257 710 долл. США

Конец года две записи

Расходы по аренде

95000 долларов

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

20,617 долларов

Актив в форме права пользования

$

$

Актив в форме права пользования

337,710 долл. США

Обязательство по аренде

257,710 долл. США

Конец года, два входа

000

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

20 617 долларов

Актив в форме права пользования

74 383 доллара

Два остатка на конец года

Обязательство по аренде

$ 278326

Обязательство по аренде

100000 долларов

Денежные средства

100000 долларов

Начало года три остатка

$ 263326

Обязательство по аренде

$ 178326

Конец года, три входа

Расходы на аренду

Расходы по аренде

Актив в форме права пользования

$ 80,734

Три остатка на конец года

Актив в форме права пользования

$ 182,593

0003

0003

0003

0003

0003

0002 Начало четвертого года въезд

Обязательство по аренде

100000 долларов США

Денежные средства

100000 долларов США

На начало года четыре остатка

92 593 долл. США

Конец года четырехкратная запись

Расходы на аренду

95 000 долл. США

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

долл. США

87 593 долл. США

Четыре остатка на конец года

Актив в форме права пользования

95 000 долл. США

Обязательство по аренде

Начало

Начало

Обязательство по аренде

Денежные средства

100000 долларов США

На начало года пять остатков

Актив в форме права пользования

долларов США 95000

Конец года, пять входов

Расходы по аренде

95000 долларов

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

долларов 0

Актив в форме права пользования

000 долларов

0003

000 на конец периода сальдо за пять лет

Актив в форме права пользования

$ 0

Обязательство по аренде

$ 0

Как показано в приведенном выше примере, учет договоров аренды, классифицируемых как операционная, может быть довольно сложным. в отличие от текущей модели.Хотя расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках одинаковы, необходимость учета балансовых счетов в течение срока аренды требует дополнительных расчетов и проводок, которые необходимо делать в каждом периоде.

Учет изменений после даты начала аренды

ASC 842 рассматривает различные сценарии, при которых первоначальные условия аренды или соответствующие допущения об аренде могут измениться, а также то, каким будет соответствующий учет и переоценка. Как правило, существует две ситуации, когда предприятию может потребоваться переоценка обязательства по аренде.К ним относятся:

• модификаций аренды и
• других изменений первоначальной оценки в связи с изменениями в исходных допущениях.

Модификации аренды

Глоссарий ASC 842 описывает модификацию аренды как:

Модификация аренды

Изменение условий договора , которое приводит к изменению объема или возмещение за аренду (например, изменение условий договора, которое добавляет или прекращает право использовать один или несколько базовых активов или продлевает или сокращает срок аренды по договору).

Модификации можно обрабатывать двумя способами: либо как новый контракт, либо как модификацию исходного контракта.

Модификация рассматривается как новый договор , когда она предоставляет арендатору дополнительное право пользования.

Пример: Модификация предоставляет дополнительное право использования

Арендатор заключил десятилетний договор аренды на 10 000 квадратных футов офисных помещений. В начале шестого года предприятие и арендодатель соглашаются изменить договор аренды на оставшиеся пять лет, добавив дополнительные 10 000 квадратных футов площади.Повышенная арендная плата соответствует рыночной ставке арендной платы на тот момент. Поскольку предприятие приобретает дополнительное право пользования, оно рассматривает модификацию как отдельный новый договор аренды на 10 000 квадратных футов по заявленной арендной плате. Он продолжает учитывать первоначальный договор аренды сроком на десять лет таким же образом, а также измеряет и регистрирует новое обязательство по аренде и актив в форме права пользования, связанные с модификацией.3

Пример: модификация не дает дополнительных прав

Арендатор заключает десятилетний договор аренды на 10 000 квадратных футов офисных площадей с ежегодной арендной платой в размере 100 000 долларов США, выплачиваемой в счет погашения задолженности.Ставка привлечения дополнительных заемных средств на начало срока аренды составляет 6 процентов. Аренда классифицируется как операционная аренда. По истечении пяти лет арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды, добавляя пять лет к первоначальному сроку аренды и изменяя арендную плату на оставшиеся десять лет до 110 000 долларов. На дату изменения ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 7 процентов. По истечении пяти лет обязательство по аренде и актив в форме права пользования составляет 421 236 долларов. (Обратите внимание, поскольку арендные платежи производятся в просрочку и платежи являются одинаковыми на протяжении всего срока аренды, остатки обязательства по аренде и актива в форме права пользования будут равны).

Поскольку модификация не предоставляет дополнительных прав использования, модификация не рассматривается как отдельный договор, а учитывается как модификация первоначального договора аренды. Арендатор должен сначала переоценить классификацию, оценив критерии классификации в качестве финансовой аренды. Продленный срок и аренда не меняют классификацию, и арендатор продолжает классифицировать аренду как операционную. Следовательно, арендатор рассчитывает арендную плату на уровне дисконтированной стоимости в размере 110 000 долларов США на десять лет при новой ставке привлечения дополнительных заемных средств в размере 7 процентов; на общую сумму 772 594 доллара.Актив в форме права пользования увеличивается на разницу в 351 358 долларов. В результате модификации нет прибыли или убытка.4

Предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что вместо офисных помещений актив в форме права пользования представляет собой часть оборудования с оставшимся экономическим сроком службы в двенадцать лет. на дату модификации. Теперь дополнительный срок в десять лет приводит к реклассификации аренды в финансовую, поскольку оставшийся срок превышает 75 процентов оставшегося срока экономической деятельности. Здесь, опять же, расчет дополнительного обязательства по аренде и такая же корректировка производится для актива в форме права пользования.Однако в дальнейшем арендатор учитывает арендные платежи как финансовую аренду, признавая процентные расходы (в размере 7 процентов) и амортизацию актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, эффект состояния дохода будет заключаться в признании большего количества расходов на ранних этапах аренды и меньшего в последующие годы, а не на прямолинейных расходах на аренду в размере 110 000 долларов в год.

Повторные измерения в результате изменений в исходных допущениях

ASC 842 требует от арендатора переоценки срока аренды или варианта аренды на покупку, если произойдет одно из следующих событий:

a) Произошло значительное событие или существенное изменение обстоятельств, которое находится в пределах контроля арендатора, которое напрямую влияет на то, будет ли арендатор с разумной уверенностью исполнить или не исполнить опцион на продление или прекращение договора аренды или на покупку базового актива.

b) В договоре прописано событие, которое обязывает арендатора исполнить (или не исполнить) опцион на продление или прекращение аренды.

c) Арендатор решает исполнить опцион, даже если организация ранее определила, что у арендатора нет достаточной уверенности в том, что он сделает это.

d) Арендатор принимает решение не исполнять опцион, даже если организация ранее определила, что арендатор имел разумную уверенность в том, что это сделает5.

Арендатор должен переоценить арендные платежи, если произойдет одно из следующих событий:

а.В договор аренды вносятся изменения, и это изменение не учитывается как отдельный договор в соответствии с параграфом 842-10-25-8 (примечание об учете этого было рассмотрено выше).

г. Непредвиденное обстоятельство, на котором основаны некоторые или все переменные арендные платежи , которые будут выплачены в течение оставшейся части срока аренды , разрешается таким образом, чтобы эти платежи теперь соответствовали определению арендных платежей. Например, происходит событие, в результате которого переменные арендные платежи, связанные с эффективностью или использованием базового актива , становятся фиксированными платежами на оставшийся срок аренды.

г. Произойдет изменение любого из следующего:

1. Срок аренды, как описано в параграфе 842-10-35-1. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды (примечание об учете этого события было рассмотрено выше).

2. Оценка того, есть ли у арендатора разумная уверенность в том, что он исполнит или не исполнит опцион на покупку базового актива, как описано в пункте 842-10-35-1. Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение в оценке варианта покупки.

3. Сумма вероятной задолженности арендатора по гарантиям остаточной стоимости . Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение сумм, которые, вероятно, должны быть причитаются арендатору по гарантиям остаточной стоимости6.

Следующие ниже примеры иллюстрируют некоторые из вышеперечисленных концепций.

Пример: изменение допущений, связанных с возможностью продления

Предположим, что предприятие заключает договор аренды недвижимости с первоначальным сроком в пять лет с возможностью продления срока еще на три года.Годовая арендная плата составляет 50 000 долларов на начальный срок и 55 000 долларов на продленный срок. На момент заключения договора аренды предприятие не было уверено в успехе расширения на новые площади и определила вероятность того, что оно не воспользуется возможностью продления аренды. Таким образом, она учитывала аренду с использованием арендных платежей в размере 50 000 долларов США за пять лет с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств в размере 7 процентов. Приведенная стоимость была рассчитана как 205 010 долларов и отражена как обязательство по аренде с соответствующим активом в форме права пользования.

В течение третьего года аренды операции на новом месте превзошли все ожидания, и в результате арендатор вложил значительные средства в улучшение арендованного имущества, чтобы повысить качество обслуживания клиентов. В результате у арендатора теперь есть значительный экономический стимул для использования опциона на продление, чтобы в полной мере реализовать свои инвестиции в улучшения. В результате арендатор должен пересмотреть свои первоначальные оценки.

На момент переоценки (в конце 3-го года) обязательство по аренде теперь составляет 90 401 доллар США, что также является балансом актива в форме права пользования (остатки такие же, как и арендные платежи. просроченная).На дату переоценки ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора теперь составляет 7,5 процента. Арендатор определяет, что аренда с продлением по-прежнему квалифицируется как операционная аренда. Арендатор рассчитывает чистую приведенную стоимость 5 оставшихся арендных платежей на общую сумму 265 000 долларов при ставке дисконтирования 7,5 процента, чтобы получить новое обязательство по аренде в размере 213 546 долларов. Он записывает следующую запись для корректировки баланса:

DR

CR

Актив в форме права пользования

$ 123,145

Обязательство по аренде

$ 123,1245 Отчет о доходах эффект будет рассчитан как:

Годовые расходы на аренду

Недисконтированные денежные потоки 265 000 долларов + (обязательство по аренде актива в форме права пользования) = 265 000 долларов / 5 = 53 000 долларов.

В этом примере, поскольку балансовые счета равны, годовая арендная плата является средней за пять лет. В других ситуациях, например, когда арендная плата выплачивается заранее или есть стимулы или прямые затраты на аренду, годовую арендную плату рассчитать сложнее. Но приведенная выше формула будет работать.

Пример: изменение допущения, связанное с исполнением опциона на покупку

Предположим, что предприятие заключает договор на аренду некоторой строительной техники.Условия аренды — это ежегодные платежи в размере 50 000 долларов США в год в течение пяти лет с возможностью покупки в размере 15 000 долларов США (что не считается вариантом покупки по выгодной цене). Экономический срок эксплуатации актива — 6 лет. На момент заключения договора аренды не было достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на покупку, поскольку это не было выгодной сделкой.

Арендатор определил, что аренда на момент начала действия была финансовой, поскольку срок аренды превышал 75 процентов срока экономической службы актива.Ставка привлечения дополнительных заемных средств на начало периода составляла 5 процентов, и компания использовала эту ставку для расчета обязательства по аренде в размере 216 474 долларов США. Эта сумма также отражается как актив в форме права пользования.

По прошествии трех лет предприятие понимает, что объем проекта строительства дороги, для которого была арендована машина, значительно изменился и, вероятно, продлится еще на два года. В результате он определяет, что для него было бы более экономичным воспользоваться опционом на покупку в конце пятилетнего периода, чем арендовать новую машину на дополнительные два года.

Теперь арендатор должен переоценить свое обязательство по аренде, чтобы отразить это изменение в допущениях. На момент переоценки ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатора теперь составляет 4 процента. Балансовые счета включают: Обязательство по аренде (на конец трех лет) 92 971 доллар США; актив в форме права пользования (после 3 лет линейной амортизации) 86 589 долларов.

Предприятие рассчитывает новое обязательство по аренде как чистую приведенную стоимость оставшейся арендной платы: 50 000 долларов за два года плюс опцион на покупку в размере 15 000 долларов, уплаченный в конце пятого года, дисконтированный по ставке 4 процента.Новое обязательство по аренде составляет 122 041 доллар. Увеличение обязательства по аренде составляет 29 070 долларов. Предприятие регистрирует следующую запись в журнале:

DR

CR

Актив в форме права пользования

29 070 долларов

Обязательство по аренде

Актив в форме права пользования после корректировки 115 659 долларов США

Оставшийся срок полезного использования 3 года 3

Годовая амортизация в течение шестого года 38 553 долларов США

Годовые процентные расходы, связанные с новым обязательством по аренде, составят:

Четвертый год 4 882 долларов США

Пятый год $ 3 077

Это лишь некоторые основные примеры концепций переоценки и переоценки.В каждой ситуации организация должна учитывать классификацию аренды, изменения ожидаемых арендных платежей, изменения ожидаемого срока аренды, изменения в исполнении опционов на покупку и другие особенности. В ситуациях, когда произошел рост индекса, корректировка исходного потока арендных платежей может быть более сложной.

Заключение

Как отмечалось выше, хотя учет финансовой аренды будет знаком организациям, привыкшим к учету капитальной аренды, учет операционной аренды является довольно сложным и потребует составных журнальных проводок для надлежащего увеличения процентов на обязательство по аренде, уменьшения актив в форме права пользования и должным образом признать расходы по аренде.Для этого многим организациям может потребоваться использование внесистемных электронных таблиц, поскольку устаревшие системы планирования ресурсов предприятия (ERP) могут быть не в состоянии обрабатывать такие записи автоматически. Это, конечно, потребует внимания к внутреннему контролю за финансовой отчетностью (ICFR). Более того, при возникновении необходимости в повторных измерениях предприятиям необходимо будет задокументировать все допущения и расчеты для поддержки учета после внесения изменений.

Чтобы получить дополнительную информацию по этой теме или узнать, как Baker Tilly может помочь с переходом на новый стандарт аренды, свяжитесь с нашей командой.

1ASC 842-10-55- (226-231)

2ASC 842-10-55- (226-231)

3 Адаптировано из ASC 842-10-55- (160-161)

4 Адаптировано из ASC 842-10-55- (162-165)

5ASC-842-10-35-1

6 ASC-842-10-35-4

Классификация аренды: внедрение нового стандарта учета аренды

Автор Фил Сантарелли

После того, как вы определили, что существует аренда, следующим шагом будет определение классификации аренды (или компонента аренды в контракте, состоящем из нескольких компонентов).

ASC 842 требует, чтобы каждый отдельный договор аренды классифицировался на дату начала его действия, то есть на дату, когда арендатор получает арендованный актив, доступный для использования. Эта классификация будет сохраняться на протяжении всего срока аренды, если только не произойдет модификация договора1 или не произойдет изменение либо расчетного срока аренды, либо первоначального определения того, будет ли исполнен опцион на покупку.

Хотя все обязательства по аренде должны отражаться в балансе как актив «право пользования» и соответствующее обязательство по аренде, U.S. GAAP требует первоначальной классификации, чтобы определить, как предприятие будет учитывать аренду в отчете о прибылях и убытках. При аренде, классифицируемой как финансовая, будут признаваться амортизационные расходы и процентные расходы, как и в случае текущей модели капитальной аренды, таким образом, признаются большие расходы на ранней стадии аренды и за вычетом расходов на более поздних сроках. В рамках операционной аренды расходы по аренде будут признаваться равномерно в течение ожидаемого срока. Таким образом, классификация является важным вопросом для операционных показателей.

Классификации

Финансовая аренда: Первым вариантом классификации является финансовая аренда. Этот термин определяется в глоссарии как: С точки зрения арендатора — договор аренды, который соответствует одному или нескольким критериям в ASC 842-10-25-2. Эти критерии следующие:

a. По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.

г. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью может реализовать.

г. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.

г. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5 (f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.

эл. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.1

Примечательно, что требования к финансовой аренде существенно не отличаются от указаний в ASC 840 для классификации капитала аренды. Новый стандарт ASC 842, изменяет терминологию на финансовую аренду и, как и ожидалось, использует требования, основанные на принципах. Если в ASC 840 указано 75 процентов расчетного срока службы, в ASC 842 указывается большая часть.Если в ASC 840 указано, что приведенная стоимость суммы арендных платежей составляет 90 процентов от справедливой стоимости арендованного актива на момент начала действия, ASC 842 указывает, что приведенная стоимость арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость арендованного актива. актив. Однако эти концепции не были устранены полностью. Руководство по реализации предусматривает следующее:

При определении классификации аренды используется один разумный подход к оценке критериев, указанных в пунктах 842-10-25-2 (c) — (d) и 842-10-25-3 (b) ( 1) можно было бы сделать вывод:

a) Семьдесят пять или более процентов от оставшегося экономического срока службы базового актива составляет основную часть оставшегося экономического срока службы этого базового актива.

b) Дата начала, приходящаяся на конец или почти конец экономического срока службы базового актива, относится к дате начала, которая находится в пределах последних 25 процентов от общего экономического срока службы базового актива.

c) Девяносто процентов или более от справедливой стоимости базового актива составляет практически всю справедливую стоимость базового актива2.

Таким образом, хотя стандарт должен основываться на принципах, некоторые из существующих «правил» »По-прежнему вошел в окончательный стандарт Совета по стандартам финансового учета (FASB).3 Таким образом, применение классификации не должно существенно отличаться от существующей практики.

Операционная аренда: Если ни один из критериев, указанных выше, не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную.

Компоненты классификации

Для того, чтобы определить, является ли аренда финансовой арендой, организация должна рассмотреть несколько переменных и применить суждение к оценке того, выполнено ли какое-либо из условий, указанных выше:

1. Передача права собственности
2. Варианты покупки
3. Оставшийся срок службы актива
4. Ожидаемый срок аренды
5. Арендные платежи
6. Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования)
7. Справедливая стоимость базового актива

Передача права собственности: Если условия аренды требуют передачи права собственности в конце срока, то аренда является финансовой арендой.Это также применимо, даже если от арендатора требовалось уплатить номинальную плату за юридическую передачу права собственности. Однако, если арендатор не согласен с уплатой такого сбора, критерии перехода права собственности не могут быть приняты.

Опционы на покупку: Если имеется достаточная уверенность в том, что опцион на покупку будет исполнен, аренда является финансовой. FASB определил, что «достаточно достоверно» — это высокий порог, например вероятность, превышающая 75-80 процентов. Некоторые индикаторы, которые являются достаточно определенными критериями: экономический штраф за неиспользование, уникальность актива, стоимость переезда, стоимость нарушения операционной деятельности, стоимость отказа от улучшений арендованного имущества и т. Д.Следует учитывать все относящиеся к делу факты и обстоятельства.

Оставшийся срок полезной службы: Определение срока экономической службы актива аналогично процессу, который организация использовала бы при назначении амортизируемого срока службы приобретенным активам. Исторический подход стал бы логической отправной точкой для новых арендованных активов. В отношении арендованных активов, которые были использованы, организация должна учитывать свой опыт в отношении того, сколько осталось жизни до того, как экономическая функциональность актива будет израсходована.Очевидно, это область суждения.

После оценки срока экономической службы, как указано выше, в руководстве по применению указывается, что разумным подходом для применения критерия «основной части» будет 75 процентов и что аренда, начинающаяся в последние 25 процентов срока экономической службы, будет не считается финансовой арендой.

Чтобы применить тест на приведенную стоимость, указанный в критерии (d), предприятию требуется конкретная информация для выполнения расчета. Это:

• Ожидаемый срок аренды;
• Арендные платежи; и
• Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования).

Ожидаемый срок аренды: Аренда часто включает начальный срок с возможностью продления первоначального срока. Организации должны определить, какова вероятность исполнения любого или всех опционов. FASB снова использует достаточно определенные критерии для этого суждения. Срок аренды считается неотменяемым периодом аренды, который включает:

a. Периоды, покрываемые опционом на продление аренды, если арендатор имеет достаточную уверенность в том, что исполнит этот опцион

b.Периоды, на которые распространяется опцион на прекращение аренды, если есть разумные основания полагать, что арендатор не исполнит этот опцион

c. Периоды, охватываемые опционом на продление (или не прекращение) договора аренды, в котором исполнение опциона контролируется арендодателем . исполнение опционов или штрафов за досрочное прекращение при определении предполагаемого срока аренды для целей расчета дисконтированной стоимости.

Например, если предприятие строит здание на арендованной земле на начальный период, который короче экономической жизни здания, можно с достаточной уверенностью утверждать, что предприятие воспользуется условиями продления, чтобы реализовать полную экономическую выгоду от здание, которое он построил. И поэтому ожидаемый срок аренды будет включать опционы.

И наоборот, если предприятие арендует вилочный погрузчик с экономическим сроком службы пять лет на срок четыре года и опцион на дополнительный четырехлетний срок, предприятие может прийти к выводу, что оно вряд ли исполнит этот опцион из-за оставшихся срок службы актива.

При проведении оценки снова потребуется суждение.

Арендные платежи: Арендные платежи при открытии включают следующее:

a. Фиксированные платежи, включая по существу фиксированные платежи, за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих уплате арендатору (см. Пункты с 842-10-55-30 по 55-31).

г. Переменные арендные платежи , которые зависят от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально измеряемых с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.

г. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в параграфе 842-10-55-26).

г. Платежи в размере штрафов за прекращение договора аренды , если срок аренды (как определено в соответствии с параграфом 842-10-30-1) отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

эл. Комиссионные, уплачиваемые арендатором собственникам специализированного предприятия за структурирование сделки.Однако такие комиссии не должны включаться в справедливую стоимость базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2 (d).

ф. Только для арендатора: суммы вероятной задолженности арендатора по остаточной стоимости гарантии (см. Пункты с 842-10-55-34 по 55-36) .5

Типы переменных арендных платежей, которые необходимо включить в расчетах используются только те, которые определены на основе применения индекса или ставки. Не следует учитывать переменные арендные платежи, связанные с использованием актива, такие как затраты на превышение пробега или процент от продаж.

Переменные арендные платежи, привязанные к индексу или ставке, должны рассчитываться на начальном этапе на основе текущей ставки на тот момент без какой-либо корректировки на будущие изменения индекса или ставки. Обратите внимание на небольшую разницу в следующем примере:

Организация арендует офисные помещения на пять лет с годовой арендной платой в размере 10 000 долларов США.

В аренде есть функция, которая увеличивает арендную плату за изменение индекса потребительских цен (ИПЦ). В начале аренды ИПЦ составляет 250. В конце первого года ИПЦ увеличился до 260.

Следовательно, аренда на второй год составляет 10 000 долларов * 260/250 = 10 400 долларов.

Предприятие предполагает арендные платежи в размере 50 000 долларов для расчета PV, поскольку увеличение ИПЦ не может быть известно или оценено.

В качестве альтернативы, если повышение арендной платы основывалось на такой ставке, как основная процентная ставка, расчет будет основываться на ставке на начало аренды. В приведенном выше примере вместо ИПЦ арендная плата увеличивается за счет применения основной процентной ставки. На начальном этапе основная ставка — 3.25 процентов; следовательно, предприятие должно повышать первоначальную арендную плату на 3,25 процента в год в течение срока аренды. Арендная плата будет составлять 10 000, 10 325, 10 661, 11 007 и 11 365 долларов. Оценки будущего увеличения или уменьшения прайма не будут иметь значения.

Примечание. Платежи за компоненты, не связанные с арендой

Единственные платежи, которые следует учитывать при принятии решения, — это платежи, связанные с правом пользования базовым активом.ASC 842 предоставляет следующие сведения о том, какие виды платежей не являются компонентами аренды:

a. Административные задачи по заключению договора или инициированию аренды, которые не передают товар или услугу арендатору

b. Возмещение или оплата затрат арендодателя. Например, арендодатель может нести различные затраты в качестве арендодателя или владельца базового актива. Требование к арендатору оплатить эти затраты, будь то напрямую третьей стороне или в качестве возмещения арендодателю, не означает передачу товара или услуги арендатору отдельно от права на использование базового актива6

При аренде недвижимости , как правило, требуются другие платежи, например, за обслуживание территории общего пользования.Обычно они считаются компонентами, не относящимися к аренде, и не включаются в общую сумму арендных платежей. Другой пример относится к аренде оборудования, когда как часть арендной платы арендодатель обеспечивает периодическое техническое обслуживание в течение всего срока аренды.

Часто в договоре аренды указывается один арендный платеж для покрытия как компонентов аренды, так и компонентов, не связанных с арендой. В таких ситуациях вы должны распределять платежи, используя относительную цену обособленной продажи компонентов.Однако стандарт предоставляет практическое средство (доступное для всех компаний):

В качестве практического средства арендатор может в качестве выбора учетной политики по классам базового актива не отделять компоненты, не связанные с арендой, от компонентов аренды и вместо этого учитывать для каждого отдельного компонента аренды и компонентов, не связанных с арендой, связанных с этим компонентом аренды как единым компонентом аренды7

Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования): Ставка дисконтирования, которая будет использоваться, является «ставкой, заложенной в договоре аренды, », Который в Глоссарии определяется как:

Процентная ставка, которая на заданную дату приводит к совокупной приведенной стоимости (a) арендных платежей и (b) суммы, которую арендодатель ожидает получить от базовый актив после окончания срока аренды равняется сумме (1) справедливой стоимости базового актива за вычетом любого оставшегося соответствующего инвестиционного налогового кредита и ожидается, что они будут реализованы арендодателем, и (2) любые отсроченные первоначальные прямые затраты арендодателя.

Арендатор может оказаться не в состоянии легко получить справедливую стоимость базового актива. Таким образом, арендатор может использовать в расчетах свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая определяется в Глоссарии как:

Ставка процента, которую арендатор должен был бы уплатить, чтобы получить заем под обеспечение в течение аналогичного срока в сумме, равной арендных платежа в аналогичных экономических условиях.

Совет по стандартам финансового учета также предоставил непубличным коммерческим организациям практическое средство использования безрисковой процентной ставки в течение сопоставимого периода.Это приведет к увеличению обязательств по аренде при одновременном снижении процентных расходов по финансовой аренде. Это выбор учетной политики, который необходимо последовательно использовать для всех договоров аренды после выбора.

Справедливая стоимость базового актива: Чтобы провести расчет дисконтированной стоимости, предприятие должно определить справедливую стоимость базового актива, а не справедливую стоимость актива в форме права пользования. Это определяется в Глоссарии ASC 842 как:

Справедливая стоимость (второе определение): цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки.

Во многих случаях определение справедливой стоимости базового актива может оказаться непрактичным для арендатора. Таким образом, стандарт обеспечивает некоторое облегчение:

В некоторых случаях для предприятия может быть практически невозможно определить справедливую стоимость базового актива. В контексте данной темы «практически осуществимая» означает, что разумная оценка справедливой стоимости может быть произведена без чрезмерных затрат или усилий. Это динамичная концепция; то, что практически осуществимо для одного предприятия, может быть неосуществимо для другого, то, что практически осуществимо в одном периоде, может быть неосуществимо в другом, а то, что практически осуществимо для одного базового актива (или класса базового актива), может быть неосуществимо для другого.В тех случаях, когда для предприятия нецелесообразно определить справедливую стоимость базового актива, классификация аренды должна определяться без учета критериев, изложенных в пунктах 842-10-25-2 (d) и 842-10-25. -3 (b) (1) .8

Здесь снова необходимо будет применить суждение для принятия решения.

Прочие вопросы:

Аренда со связанными сторонами: Аренда между связанными сторонами должна классифицироваться так же, как и с другими сторонами, на основании юридически обеспеченных условий договора аренды.

Портфельный подход: Стандарт разрешает организациям группировать аналогичные арендованные активы в портфель для целей определения классификации и оценки при условии, что результат существенно не отличается от применения стандарта к отдельным договорам. Скорее всего, это будет ограничиваться портфелями однородных активов.

Повышенная потребность в ICFR

Как отмечалось выше, определение классификации аренды как финансовой или операционной мало отличается от концепций, хорошо установленных в ASC 840.Однако организациям необходимо будет тщательно оценить свой внутренний контроль над финансовой отчетностью (ICFR) над решениями о классификации аренды, чтобы разработать политику, поддерживающую существенные суждения, необходимые для применения обоснованно определенных критериев к опционам на покупку и ожидаемому сроку. Эти решения в конечном итоге определят относительный размер права на использование актива и соответствующего обязательства, а также расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках.

В ASU 2018-11 FASB издал практическое средство, применимое к арендодателям, в соответствии с которым арендодатель может выбрать объединение компонентов аренды и связанных с ней компонентов, не связанных с арендой (при соблюдении определенных критериев).В результате этого выбора арендодатель должен представить единую статью выручки от аренды (при условии, что компонент аренды является преобладающим), который включает комбинированные компоненты аренды и нелицензионные компоненты.

Чтобы получить дополнительную информацию о признании выручки или узнать, как специалисты Baker Tilly могут помочь, свяжитесь с нашей командой.

1 ASC 842-10-25-2

2 ASC 842-10-55-2

3 Обратите внимание, что в МСФО № 16 «Аренда» не сохраняются две классификации, поэтому эта концепция не включена.Все договоры аренды считаются финансовой арендой

4 ASC 842-10-30-1

5 ASC 842-10-30-5

6 ASC 842-10-15-30

7 ASC 842-10-15-37

8 ASC 842-10-55-3

Учет переменных арендных платежей: PwC video

Привет! Я Сюзанна Стефани, директор национального офиса PwC.

Сегодня мы продолжаем серию видео по аренде, обсуждая переменные арендные платежи. Эти платежи повлияют на оценку и классификацию аренды для арендатора в соответствии с новым руководством по аренде.

Обязательство по аренде и актив в форме права пользования будут отражаться в балансе арендатора практически по всем договорам аренды.

В этом видео я расскажу:

1. Что такое переменные арендные платежи;
2. Какие из этих платежей включаются при оценке и классификации аренды; и
3. Как учесть изменения в этих платежах.

Итак, что такое переменные арендные платежи?

Это любые платежи, произведенные за право использовать актив, которые изменяются из-за изменений фактов или обстоятельств, происходящих после даты начала использования, за исключением течений времени.

Переменные арендные платежи делятся на две категории.

Первая категория — это платежи, которые изменяются в зависимости от индекса или ставки, например индекса потребительских цен, или «ИПЦ», или базовой процентной ставки, например LIBOR.

Вторая категория — это все другие изменения, такие как факторы, основанные на использовании или производительности.

Вторая категория включает платежи, основанные на использовании арендованного актива, например, платежи, основанные на превышении пробега по договору аренды автомобиля.Или платежи, основанные на результатах, например, когда компания должна платить арендодателю процент от своих продаж по аренде розничного магазина.

Только первая категория, то есть переменные арендные платежи, основанные на индексе или ставке, включаются при оценке и классификации аренды.

Итак, как компания может включить платеж, который будет меняться со временем, если она не знает фактическую сумму, которая будет выплачена в течение срока аренды?

Итак, компания должна использовать индекс или ставку в начале аренды для всех платежей в течение срока аренды.

Любое последующее изменение исходного индекса или ставки будет рассматриваться как переменные расходы по аренде.

Обязательство по аренде НЕ следует переоценивать при изменении индекса или ставки. Он будет обновляться только при переоценке обязательства по аренде. Например, если произошла модификация договора, которая не учитывается как отдельный договор, или изменение оценки срока аренды.

Проиллюстрируем это на примере операционной аренды:

• Допустим, компания арендует торговые площади на 5 лет.
• Компания обязана вносить ежегодный арендный платеж в начале каждого года. Согласно договору аренды, платеж рассчитывается как 4 000 долларов США, умноженные на ИПЦ предыдущего года.
• В предыдущем году ИПЦ составлял 250 на дату начала аренды.
• Таким образом, первоначальный платеж, подлежащий выплате при начале аренды, рассчитывается как 4 000 долларов * 250, или 1 миллион долларов.
• Арендная плата будет использоваться для измерения и классификации аренды, поскольку она основана на установленном индексе.
• Но годовой платеж будет меняться каждый год по мере изменения ИПЦ. Итак, какие суммы следует использовать для ежегодного ежегодного платежа?
• Что ж, компании необходимо использовать индекс при начале аренды, то есть ИПЦ, равный 250, для расчета годовых арендных платежей за весь срок аренды.
• Таким образом, сумма арендных платежей составит 1 миллион долларов в год или 5 миллионов долларов за весь пятилетний период аренды, которые будут использованы для расчета прямых расходов по аренде.
• Компания отразит обязательство по аренде по приведенной стоимости четырех оставшихся платежей в размере 1 млн долл. США, подлежащих выплате в течение срока аренды.Актив в форме права пользования будет равен этой сумме плюс первоначальный платеж в размере 1 миллиона долларов.

Итак, что произойдет, если арендная плата изменится во втором году?

• Предположим, что ИПЦ на следующий год был 255. Это приводит к тому, что платеж за второй год будет рассчитан как 4 000 * 255 долларов или 1 020 000 долларов в начале 2 года.
• Каким образом компания должна учитывать этот платеж?
• Один миллион долларов уже учтен в обязательствах по аренде и прямолинейных расходах по аренде, поскольку эта часть платежа была основана на ИПЦ на момент начала аренды.
• Дополнительные 20 000 долларов должны быть отражены как переменные расходы по аренде в том периоде, в котором они подлежат оплате.

Итак, подведем итоги. С приближением даты вступления в силу нового стандарта аренды компаниям предстоит много работы, чтобы подготовиться к новым рекомендациям. Но хорошая новость в том, что есть много ресурсов, которые могут помочь.

Для получения дополнительной информации перейдите на страницу аренды на CFOdirect.com. Спасибо.

Учет аренды — операционная и финансовая аренда, примеры

Что такое аренда?

Аренда — это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы.Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией с целью получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой).Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.

Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО — это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.

Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.

По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:

• Существует вариант выгодной покупки — опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды).Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
• Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (как правило, 75% или более).
• Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) — это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего момента. Анализ NPV является формой внутренней оценки и широко используется в финансах и бухгалтерском учете для определения стоимости бизнеса, инвестиционная безопасность, минимальные арендные платежи составляют не менее 90% справедливой стоимости актива.

Преимущества лизинга

Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

• Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
• Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
• Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
• Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование — часто называемое «забалансовым финансированием».

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат. В случае аренды арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, арендатор не может проявлять такую ​​же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками аренды.Это важное понятие в бухгалтерском учете аренды.

Пример и шаги учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды. 1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточная стоимость отсутствует. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов.Применяется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.

Шаг 1: Определите тип аренды

• Выгодного варианта покупки нет, потому что оборудование будет возвращено арендодателю.
• Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
• С помощью финансового калькулятора рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
  • N = 8
  • I / YR = 10,5
  • FV = 0
  • PMT = 28,500
  • PV = 164,995
  • Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%

Заключение: это финансовая / капитальная аренда, потому что выполняется по крайней мере один из критериев финансовой аренды, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определились с порядком учета аренды.

Этап 2: График погашения лизинга

900048

1, 2017

DR Оборудование 164,995

CR Денежные средства 28,500

CR Обязательства по аренде 136,495

Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и наличными, оплаченными в начале года.

31 декабря 2017 г.

DR Амортизационные расходы 20,624

CR Накопленная амортизация 20,624

Расходы на амортизацию должны быть отражены для оборудования, которое сдано в аренду.

Процентные расходы DR 14,332

CR Проценты к уплате 14,332

1 января 2018 г.

DR Проценты к уплате 14,332

DR Лизинговые обязательства

9000 9000 Денежные средства

Это руководство по учету аренды и пониманию операционной аренды, капитальной аренды, а также дебетов и кредитов для их учета.Вы можете узнать больше об учете аренды на веб-сайте МСФО http://www.ifrs.org/ias-17-leases/

Чтобы продолжить изучение и развитие своих финансовых знаний, мы рекомендуем эти дополнительные ресурсы CFI:

• Prepaid leasePrepaid Аренда с предоплатой LeasePrepaid используется для структурирования материальных активов таким образом, чтобы у арендатора была возможность приобрести актив по истечении срока аренды.
• Классификация аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду.Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией с целью получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
• Учет пенсий Учет пенсий Руководство и пример учета пенсий, Шаги включают: взнос записывающей компании, учет пенсионных расходов и корректировку пенсионных обязательств до
• Учет обесценения деловой репутации Учет обесценения деловой репутации рыночная стоимость его активов.Per

Минимальная арендная плата — обзор, как рассчитать, пример

Что такое минимальная арендная плата?

Минимальная арендная плата — это минимальная сумма, которую арендатор может уплатить в течение срока аренды. Приведенная стоимость минимальных арендных платежей определяет стоимость аренды, которая затем записывается в бухгалтерские книги компании.

Минимальные арендные платежи также очень важны при определении классификации аренды — будь то операционная аренда или капитальная аренда.Это важно, потому что операционная аренда Операционная аренда Операционная аренда — это соглашение об использовании и эксплуатации актива без права собственности. Общие активы, которые сдаются в аренду, включают недвижимость, рассматриваются как расходы и не включаются в активы компании, тогда как аренда капитала будет включена в активы компании. Минимальные арендные платежи являются неотъемлемой частью бухгалтерской практики компании и ключевой частью корпоративного учета.

Метод расчета минимальных арендных платежей различается в зависимости от различных советов по установлению стандартов бухгалтерского учета, наряду с классификацией аренды как капитальной или операционной аренды Капитальная аренда и операционная аренда Разница между капитальной арендой и операционной арендой. Капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив компании.Кроме того, стандарты классификации операционной и капитальной аренды часто пересматриваются. Рекомендуется посетить веб-сайт соответствующего совета по стандартам бухгалтерского учета, чтобы быть в курсе текущих нормативных требований.

Как рассчитать минимальную арендную плату?

Один из методов расчета приведенной стоимости минимальных арендных платежей приведен ниже:

Где:

• PV — Приведенная стоимость минимального арендного платежа
• Платеж _n — Аренда платеж за период n
• r — Соответствующая процентная ставка
• Остаточная сумма — Расчетная стоимость актива после истечения срока аренды
• N — Общая сумма периодов в договоре аренды

Таким образом, приведенная стоимость минимального арендного платежа представляет собой просто сумму всех арендных платежей, которые должны быть произведены в будущем, в сегодняшнем долларовом выражении, добавленных к оценочной стоимости арендованного актива после того, как срок аренды истек. над.

Причина, по которой выплаты и остаточная сумма делятся на 1 плюс процентная ставка, скорректированная с учетом времени, заключается в приведении условий в сегодняшние доллары. Чтобы скорректировать сроки платежей и остаточную сумму, вы должны привести член (1 + r) к значению периода, в котором происходит платеж, и / или остаточной суммы.

Числовой пример

Числовой пример минимальной арендной платы очень полезен для понимания работы приведенного выше уравнения.3] = 43,19 доллара США

PV минимального арендного платежа: 43,19 доллара США + 272,32 доллара США = 315,51 доллара США

В приведенном выше примере мы сначала берем текущую стоимость всех ежегодных арендных платежей по отдельности. Затем мы их добавляем. Наконец, мы берем текущую стоимость остаточной суммы и добавляем ее к сумме приведенной стоимости годовых арендных платежей.

Важно учитывать периодичность ежегодных арендных платежей и условия, в которых указана процентная ставка.В таком случае процентная ставка указывается в формате APR (годовая процентная ставка).

Арендные платежи также годовые. Таким образом, никаких корректировок процентной ставки не требуется. Однако, если данная процентная ставка была полугодовой или арендные платежи были полугодовыми, вам необходимо будет скорректировать процентную ставку. Общее практическое правило состоит в том, чтобы согласовывать периодичность процентной ставки с периодичностью арендных платежей.

Минимальный арендный платеж с использованием аннуитетов

Расчет приведенной стоимости минимальных арендных платежей также может быть достигнут с использованием аннуитета Аннуитет Аннуитет — это финансовый продукт, который обеспечивает определенные денежные потоки через равные промежутки времени.3] = 43,19 доллара

PV минимального арендного платежа: 43,19 доллара + 272,32 доллара = 315,51 доллара

Дополнительная литература

CFI предлагает CMSA® Certification Аналитику по рынкам капитала и ценным бумагам Аккредитация CMSA) ® предоставляет необходимые знания для тех, кто хочет стать аналитиком мировых рынков капитала, включая стратегии продаж и торговли, технический анализ и различные классы активов.программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Для продолжения обучения будут полезны следующие материалы:

• Учет аренды, Учет аренды, Учет аренды, руководство по бухгалтерскому учету. Аренда — это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
• Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) — это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего момента. .Анализ NPV — это форма внутренней оценки, которая широко используется в финансах и бухгалтерском учете для определения стоимости бизнеса, инвестиционной безопасности,

• Классификации аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией с целью получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
• Арендодатель против арендатора Арендодатель против арендатора В договоре аренды есть две основные стороны, и каждый финансовый специалист должен знать, как отличить арендодателя от

Налоговые аспекты нового стандарта аренды

Новый стандарт вступает в силу для государственных коммерческих организаций в финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2018 г. Для большинства других организаций он отсрочен на один год, что означает, что большинство частных компаний, работающих в течение календарного года, должны будут принять новый стандарт в 2020. Досрочное внедрение разрешено для всех организаций.

Согласно обязательному модифицированному ретроспективному подходу арендодатели и арендаторы должны скорректировать учет любых договоров аренды, существующих на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности периода принятия.Однако организации могут решить применить ряд факультативных практических приемов. В случае его избрания предприятие будет продолжать учитывать договоры аренды, которые начинаются до даты вступления в силу нового стандарта в соответствии с предыдущими ОПБУ, если договор аренды не будет изменен. В соответствии с практическими соображениями арендаторы по-прежнему должны признавать актив в форме права пользования и обязательство по аренде для всех договоров операционной аренды на каждую отчетную дату на основе приведенной стоимости оставшихся минимальных арендных платежей, которые отслеживались и раскрывались в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ.

Хотя до даты вступления в силу нового стандарта аренды осталось несколько лет, компании должны начать процесс внедрения в ближайшее время, учитывая ожидаемое время, которое это займет, необходимость разработки или изменения процессов и средств контроля, желание предвидеть последствия и управлять ими. по их финансовой отчетности и коэффициентам, а также требование применять модифицированный ретроспективный подход к сравнительным отчетным периодам. Для публичных компаний на конец календарного года сравнительный отчет о прибылях и убытках за три года потребует, чтобы 2017 год учитывался в соответствии с этим модифицированным ретроспективным подходом.В результате компаниям рекомендуется не откладывать усилия по внедрению.

Обзор Новый стандарт не вносит принципиальных изменений в учет аренды с точки зрения арендодателя, даже несмотря на то, что были внесены некоторые изменения, чтобы привести руководство по учету арендодателя в соответствие с конкретными изменениями, внесенными в руководство по учету арендатора и руководство по признанию выручки.

С точки зрения арендатора, наиболее существенным изменением по сравнению с предыдущими инструкциями по аренде является то, что арендаторы обязаны признавать права и обязанности, возникающие в результате большинства договоров операционной аренды, в качестве активов и обязательств в своем балансе.До введения нового стандарта арендатор не признавал активы и обязательства, возникающие по большинству договоров операционной аренды. При признании соответствующих расходов в отчете о прибылях и убытках, обязательства по аренде были забалансовыми обязательствами согласно ранее применявшимся ОПБУ. В 2005 году Комиссия по ценным бумагам и биржам призвала FASB пересмотреть руководство по бухгалтерскому учету для договоров аренды с учетом внебалансовых обязательств владельцев регистрации в Комиссии по ценным бумагам и биржам на сумму около 1,25 триллиона долларов. В связи с необходимостью признания в балансе прав и обязанностей, возникающих в связи с большинством договоров аренды, новый стандарт окажет сильное влияние на баланс арендаторов.Соответственно, нижеследующее обсуждение будет сосредоточено на налоговых аспектах нового стандарта с точки зрения арендатора.

Рассмотрение отложенного налога Наиболее очевидным влиянием нового стандарта аренды на налоговый учет является создание новых или изменение существующих временных разниц, относящихся к аренде, с учетом изменения в бухгалтерском балансе по GAAP. Соответственно, компании необходимо будет учесть последствия отложенного налогообложения при внедрении нового стандарта аренды.

Согласно новому стандарту, аренда на срок более 12 месяцев приведет к «валовому увеличению» в бухгалтерском балансе GAAP актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде.Первоначальная оценка обязательства по аренде равна приведенной стоимости арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки, заложенной в договоре аренды. Если эта ставка не может быть легко определена, арендатор будет использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, а негосударственным организациям разрешено использовать безрисковую ставку дисконтирования в качестве выбора учетной политики. Первоначальная оценка актива в форме права пользования равна первоначальной оценке соответствующего обязательства по аренде, но увеличивается для любых арендных платежей, произведенных арендодателю на дату начала аренды или до нее (за вычетом любых льгот по аренде, полученных от арендодателя), а также любых первоначальных арендных платежей. прямые затраты, понесенные арендатором.Соответственно, пересчет баланса не обязательно означает, что сумма актива в форме права пользования будет равна сумме соответствующего обязательства по аренде. Для аренды сроком на 12 месяцев или менее без опциона на покупку, который арендатор с разумной уверенностью исполнит, арендатору разрешается сделать выбор в учетной политике, чтобы отказаться от признания актива по аренде и обязательства по аренде в своем балансе.

Поскольку новый стандарт не меняет подход к аренде для целей налога на прибыль, арендатор, который в противном случае не обязан капитализировать аренду для целей налога на прибыль, не будет иметь никакой налоговой базы в активе в форме права пользования и соответствующей аренде. обязательство, зарегистрированное для целей GAAP.Поскольку различия между ОПБУ и налоговой базой актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде приведут к налогооблагаемому доходу или вычетам при их восстановлении, такие различия носят временный характер. Соответственно, компания должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении превышения базы GAAP в активе в форме права пользования и отложенного налогового актива в отношении превышения базы GAAP в соответствующем обязательстве по аренде. Независимо от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым руководством как финансовую или операционную, актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде первоначально оцениваются одинаково, даже если такие суммы не обязательно будут равны друг другу.Соответственно, первоначальная оценка временных разниц, хотя и не обязательно равная по сумме, обычно будет одинаковой независимо от классификации аренды.

Однако способ восстановления первоначальных временных разниц зависит от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым стандартом как финансовую или операционную. Несмотря на то, что влияние аренды на отчет о прибылях и убытках в соответствии с новым стандартом в значительной степени не изменилось по сравнению с предыдущим руководством, разница в схеме восстановления между финансовой и операционной арендой повлияет на последующие корректировки первоначального отложенного налогового актива и обязательства.

• Для финансовой аренды новый стандарт аренды обычно приводит к ускоренному признанию расходов для целей финансовой отчетности. Такой результат связан с последующим увеличением обязательства по аренде, основанным на расчете эффективной процентной ставки, аналогично ипотеке с более высокими процентными расходами, понесенными в предыдущие годы, с меньшими процентными расходами, понесенными в последующие годы, поскольку обязательство по ипотеке уменьшается. по произведенным платежам.
• Для операционной аренды новый стандарт аренды обычно приводит к постоянным годовым затратам, аналогичным структуре расходов при текущем учете операционной аренды.В то время как последующее увеличение обязательства по аренде также основывается на расчете эффективной процентной ставки, актив в форме права пользования амортизируется по ставке, обеспечивающей распределение стоимости аренды в течение срока аренды с использованием, как правило, прямолинейного метода. основание.

• Арендатор, публичная компания с календарным годом, заключает 10-летний договор аренды без права продления 1 января.1, 2019.
• Аренда требует ежегодных платежей в размере 5000 долларов в конце каждого года.
• Невозможно сразу определить процентную ставку, заложенную в договоре аренды; ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 5,81%.
• Арендатор не производил арендных платежей арендодателю на дату начала аренды или до нее; Арендатор не понес первоначальных прямых затрат по аренде.
• Амортизация актива в форме права пользования производится линейным методом, что отражает модель, в которой арендатор ожидает получить будущие экономические выгоды от актива в форме права пользования.
• Применяемая налоговая ставка для арендатора составляет 40%.
• Применимое налоговое законодательство позволяет арендатору вычитать любые арендные платежи, произведенные в течение года.

Как показано, новый стандарт аренды может оказать существенное влияние на баланс GAAP, даже если влияние на отчет о прибылях и убытках не столь существенно. Новый стандарт аренды может иметь другие последствия для отложенного налога, включая, но не ограничиваясь:

• Влияющие на оценочные резервы с учетом изменений в учтенных отложенных налоговых активах, изменениях в учтенных отложенных налоговых обязательствах и схеме восстановления бухгалтерского учета. налоговые разницы, возникающие в соответствии с новым стандартом аренды.
• Изменение предполагаемой стратегии налогового планирования как источника будущего налогооблагаемого дохода для поддержки возможности реализации отложенного налогового актива. Например, многие операции продажи с обратной арендой, связанные с недвижимым имуществом, будут подпадать под учет продажи с обратной арендой, что не соответствовало бы требованиям предыдущего руководства по аренде. Однако некоторые операции продажи с обратной арендой, включающие активы, отличные от недвижимости, которые ранее подходили для учета продажи и обратной аренды, не будут подпадать под новый стандарт.
• Влияет на текущее исключение в отношении налогового учета в отношении договоров аренды с использованием заемных средств, которые начинаются после даты вступления в силу нового стандарта, поскольку текущая модель учета не сохраняется для договоров аренды с использованием заемных средств, которые начинаются после даты вступления в силу нового стандарта.

Прочие налоговые соображения Помимо влияния на учет отложенного налога, новый стандарт аренды может иметь и другие налоговые последствия, которые не столь очевидны, в том числе, но не ограничиваясь этим:

• Распределение государством

  Хотя многие штаты приняли единый коэффициент продаж, некоторые штаты все еще полагаться — по крайней мере частично — на фактор собственности при распределении налогооблагаемого дохода своему государству. На вычисление фактора собственности может повлиять та степень, в которой фактор собственности вычисляется на основе GAAP собственности, например, в Миссисипи.Статья основных средств (ОС) в балансе по GAAP будет увеличиваться в той мере, в какой компания представляет активы в форме права пользования в той же строке баланса, как соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности. Например, актив в форме права пользования, относящийся к аренде оборудования, будет представлен, как если бы оборудование находилось в собственности. Однако следует отметить, что активы по финансовой аренде не могут быть включены в ту же статью баланса, что и активы по операционной аренде.Например, если активы в форме права пользования, относящиеся к финансовой аренде, включены в статью баланса основных средств, то активы в форме права пользования, относящиеся к операционной аренде, должны быть представлены в строке баланса GAAP, отличной от основных средств. В той степени, в которой активы в форме права пользования представлены в статье баланса GAAP, отличной от основных средств, компании необходимо будет оценить, согласно законам соответствующей налоговой юрисдикции, могут ли такие активы учитываться в имущественном факторе.В этой связи может быть уместным отметить, что FASB признал, что аренда не то же самое, что покупка базового актива, даже если аренда является финансовой. Несмотря на признание этого различия, FASB решил, что финансовая аренда, но не операционная аренда, экономически аналогична приобретению базового актива.

  Кроме того, в некоторых штатах в фактор собственности включен коэффициент арендной платы за год, кратный восьмикратной годовой арендной плате.

  • Если арендная плата основана на сумме, указанной для целей GAAP, такая сумма может измениться в соответствии с новым стандартом. Например, согласно предыдущим ОПБУ компания отчитывалась о расходах по аренде в результате большинства договоров операционной аренды. Если такая операционная аренда рассматривается как финансовая аренда в соответствии с новым стандартом, расходы по аренде больше не будут отражаться в отчете о прибылях и убытках. Вместо этого эффект финансовой аренды в отчете о прибылях и убытках будет ограничен процентными расходами и амортизацией.С другой стороны, стоимость операционной аренды будет отражаться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, даже если ее основные компоненты состоят из процентных расходов и амортизации.
  • Даже в тех штатах, где рассчитывается коэффициент арендной платы на основе сумм, понесенных для целей налогообложения, отчет о прибылях и убытках по GAAP больше не может быть полезен для быстрого определения годовых арендных расходов, связанных с операционной арендой. Вместо того, чтобы иметь возможность использовать балансы главной книги GAAP, компании необходимо будет вычислить мультипликатор расходов на аренду на основе сумм, понесенных для целей налогообложения.
  
  В той степени, в которой на расчет фактора собственности для целей государственного распределения влияет новый стандарт аренды, распределение налогооблагаемого дохода компании между различными штатами, в которых она подлежит обложению государственным подоходным налогом, может измениться. Поскольку налоговая ставка варьируется от юрисдикции к юрисдикции, эффективная ставка государственного налога компании неизбежно изменится. В зависимости от конкретного лизингового портфеля компании и юрисдикций, в которых затрагиваются проценты пропорционального распределения, компания может столкнуться с увеличением ставки государственного налога, если относительное распределение переместится из юрисдикций с более низкими налогами на юрисдикции с более высокими налогами.Независимо от того, является ли влияние на эффективную налоговую ставку благоприятным или неблагоприятным, компания должна определить такое влияние и включить его в применяемую налоговую ставку для определения отложенного налогового эффекта, относящегося к временным разницам, возникающим в соответствии с новым стандартом аренды. В той степени, в которой новый стандарт аренды вызывает изменение налоговой ставки, которая, как ожидается, будет применяться к существующим временным разницам, не связанным с арендой, компания также должна скорректировать соответствующие отложенные налоговые активы и обязательства, чтобы отразить изменение ее ожидаемой налоговой ставки.

  Возможно, что новый стандарт аренды может привести к принятию большего количества решений о «покупке» при оценке альтернативы «покупка против аренды», поскольку компания больше не сможет избежать отражения обязательства по аренде в своем балансе по GAAP, если срок аренды будет больше 12 месяцев. Недавнее продление амортизации бонусов для целей федерального подоходного налога для имущества, введенного в эксплуатацию до 2019 года, также может быть фактором, способствующим принятию решения о «покупке». Если это так, даже в тех штатах, которые рассчитывают свой коэффициент собственности на основе налоговой базы собственности, компания может столкнуться с изменениями в своих будущих процентных долях в результате того, что больше собственности будет находиться в собственности, а не в аренде.Конечно, это также привело бы к уменьшению кратности расходов на аренду, если бы они были основаны на сумме расходов на аренду, понесенных для налоговых целей.

• Франшиза, налоги на чистую стоимость и другие налоги, не связанные с доходом

  В некоторых юрисдикциях налоги на франшизу или налоги на чистую стоимость применяются в связи с правом ведения бизнеса в пределах их юрисдикции. Такие налоги обычно основываются на чистой стоимости (акционерном капитале) компании. Однако некоторые корректировки могут потребоваться в соответствии с законодательством соответствующей юрисдикции (например,g., казначейские запасы, долг, резервы) для расчета налогооблагаемой базы. В случае, если эта задолженность является одной из корректировок, компании необходимо будет рассмотреть, являются ли обязательства по аренде долгом для целей этой корректировки. Приведенное ниже обсуждение вопросов процентных расходов в соответствии с новым стандартом аренды может быть уместным в этом отношении.

  При пересчете в балансовом отчете для целей GAAP новый стандарт может повлиять на чистую стоимость компании, тем самым повлияв на сумму уплаченного налога на франшизу (или других налогов, не связанных с прибылью).В Иллинойсе, например, стоимость компании для целей налогообложения франшизы основана на ее балансе по GAAP. Кроме того, в таких штатах, как Северная Каролина и Теннесси, где налог на франшизу основан на сумме активов, которые налогоплательщик имеет в штате, на обязательства компании по налогу на франшизу могут влиять активы в форме права пользования, зарегистрированные в соответствии с новым стандартом аренды. .

• Налоги на личную собственность или недвижимость

  Во многих юрисдикциях налоги на личную собственность взимаются с материальной личной собственности.В той степени, в которой компания регистрирует актив в форме права пользования в этих юрисдикциях, например, посредством аренды оборудования, компании необходимо будет оценить, является ли это право на использование материального личного имущества, само , объектом собственности к налогу на имущество физических лиц. Как отмечалось ранее, FASB признал, что аренда — это не то же самое, что покупка базового актива, но все же пришел к выводу, что финансовая аренда экономически аналогична приобретению базового актива.Вопрос о том, является ли актив в форме права пользования имуществом, подлежащим обложению налогом на личное имущество, необходимо будет решить в соответствии с законодательством каждой конкретной юрисдикции.

  Компания также может регистрировать актив в форме права пользования, возникающий в результате аренды земли, здания или части здания. В таком сценарии компании аналогичным образом необходимо будет оценить, является ли это право , на использование недвижимого имущества, само , собственностью, подлежащей обложению налогами на недвижимость в соответствии с законами каждой конкретной юрисдикции.

  Иногда налоговые инспекторы утверждали, что операционная аренда должна капитализироваться для целей налога на имущество. Требуя признания актива в форме права пользования, относящегося к обязательствам по аренде, новый стандарт может побудить оценщиков налога на имущество более агрессивно выдвигать такие аргументы. Даже если оценщики по налогу на имущество уже вносили корректировки, чтобы учесть стоимость, связанную с арендуемым имуществом, новый стандарт аренды мог бы заставить их оценивать имущество иначе, чем в прошлом, благодаря особым рекомендациям FASB, касающимся оценка актива в форме права пользования.

  Независимо от налогов на личное или недвижимое имущество, основной вопрос заключается в том, несет ли арендатор, который зарегистрировал актив в форме права пользования, или арендодатель, который имеет законное право собственности на базовый актив, уплату налога на имущество сдаваемое в аренду имущество. Даже если будет установлено, что арендатор несет ответственность за уплату налога на имущество в соответствии с законодательством определенной юрисдикции, все равно необходимо будет определить, отражает ли стоимость по GAAP, отраженная и амортизированная в соответствии с GAAP, справедливую рыночную стоимость такого актива. для целей обложения налогом на имущество.Конечно, в условиях договора аренды может быть указано, должна ли одна сторона возмещать другой стороне налоги на имущество, взимаемые с арендуемой собственности.

  Как минимум, даже если новый стандарт аренды не влияет на сумму уплачиваемых личных налогов или налогов на недвижимость, компания может столкнуться с повышенным бременем соблюдения требований, чтобы учесть различия между GAAP и налогами в различных налоговых юрисдикциях, в которых она является предметом. Повышенное бремя соблюдения требований возникает из-за необходимости выявлять, оценивать, документировать, регистрировать и отслеживать различия между GAAP и налоговыми режимами в различных налоговых юрисдикциях, которым подчиняется компания.

• Налог с продаж и использования

  Во многих юрисдикциях налог на продажу и использование облагается налогом на аренду материального личного имущества, а в некоторых юрисдикциях такой налог также взимается с аренды недвижимости. В той мере, в какой закон в любой юрисдикции устанавливает такой налог на основе арендной платы, понесенной для целей финансовой отчетности, сроки налогообложения по налогу на продажи и использование могут измениться, учитывая, что новый стандарт аренды может изменить сроки признания расходов по аренде.

  Гораздо хуже было бы, если бы какая-либо юрисдикция могла рассматривать учет актива в форме права пользования как эквивалент покупки такого актива у арендодателя, что привело бы к немедленному наложению налога с продаж на сделку покупки.В этой связи важно, чтобы Соглашение об упорядоченном налогообложении продаж и использования, которое было принято в 24 штатах, прямо предусматривало, что характеристика операции для целей финансового учета не имеет отношения к целям определения налога с продаж и использования. За пределами этих штатов налогоплательщик может подвергнуться проверке, в ходе которой налоговый орган может утверждать, что сделка аренды представляет собой операцию покупки, подлежащую немедленному налогообложению продаж и использования. Учитывая, что годовые балансовые расходы могут превышать годовые денежные выплаты, произведенные в первые годы финансовой аренды, налогоплательщик также может столкнуться с увеличением налогов в эти более ранние годы в тех штатах, которые начисляют налоги по методу начисления.Это может потребовать самостоятельного начисления налога за использование на такое превышение. Кроме того, некоторым штатам может потребоваться изменить свои налоговые правила — в той степени, в которой они ссылаются на учет договоров аренды в соответствии с GAAP, — чтобы привести их в соответствие с изменениями, внесенными в новый стандарт аренды.

  Подобно наблюдению в отношении налогов на личную собственность и недвижимость, компания может столкнуться с повышенным бременем соблюдения требований, даже если новый стандарт не влияет на сроки и сумму налоговых платежей с продаж и использования.

• Соображения относительно процентных расходов

  Иногда бывает трудно определить, классифицируется ли инструмент как долг или капитал для целей налогообложения, особенно в отношении гибридных инструментов и соглашений о внутрифирменном финансировании, которые содержат элементы как долга, так и долга.Существуют различные факторы, вытекающие из прецедентного права, которые используются при создании такой классификации, без какого-либо конкретного фактора. Один из них — это отношение долга к собственному капиталу компании.

  В связи с требованием отражать обязательства по аренде как обязательство в балансе, соотношение заемных и собственных средств компании неизбежно изменится. В этой связи интересно отметить, что Совет по стандартам финансового учета признал, что обязательства, относящиеся к финансовой аренде, эквивалентны долгу, тогда как обязательства, относящиеся к операционной аренде, не являются «подобными долгу», а скорее являются операционными обязательствами.Учитывая их различный характер, новый стандарт по аренде запрещает представлять обязательства по финансовой аренде в той же статье баланса, что и обязательства по операционной аренде. Несмотря на это различие, отношение долга к собственному капиталу, по крайней мере для некоторых целей, рассчитывается путем деления всех обязательств, включая краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность, на общий капитал компании. Соответственно, независимо от того, являются ли обязательства по аренде эквивалентом долга, новый стандарт аренды приведет к увеличению заемных средств компаний — по крайней мере, в отношении баланса GAAP.Этот результат, наряду с другими важными факторами, возможно, может повлиять на классификацию инструмента по долгу и долгу. В таком случае налоговые последствия могут быть гораздо более серьезными (например, инструмент, классифицируемый как долг, в противном случае приводящий к вычету из налогооблагаемой базы процентных расходов в конкретной юрисдикции, может вместо этого классифицироваться как капитал без вычета связанных с ним процентных расходов).

  Хотя изменение отношения заемного капитала к собственному капиталу может вызвать более серьезные проблемы с финансовой отчетностью, включая потенциальные нарушения существующих долговых ковенантов, компании следует оценить, влияет ли ее отношение заемного капитала к собственному капиталу для целей налогообложения в различных юрисдикциях. он облагается налогом.Если это так, компания должна определить, как определяется соотношение заемных и собственных средств согласно соответствующему положению налогового законодательства. В США, например, отношение долга к собственному капиталу компании имеет значение для целей некоторых положений Налогового кодекса, касающихся вычета процентов. Одним из таких положений является Раздел 163 (j), иначе известный как правила исключения прибыли. Для целей расчета отношения долга к собственному капиталу в соответствии с Разделом 163 (j) (2) (C):

  • Долг определяется как сумма обязательств налогоплательщика, определяемая в соответствии с общепринятыми налоговыми принципами, в отличие от GAAP.Соответственно, сумма долга компании для целей этого коэффициента не увеличится из-за включения обязательств по аренде в бухгалтерский баланс по GAAP, но не по налогам.
  • Собственный капитал основан на скорректированной базе активов, определенной в соответствии с общепринятыми налоговыми принципами. В результате сумма капитала компании для целей этого коэффициента не увеличится из-за включения активов в форме права пользования в бухгалтерский баланс по GAAP, но не налогового.
  
  Хотя новый стандарт аренды не влияет на это конкретное положение, компания должна оценить, актуально ли изменение отношения заемного капитала к собственному капиталу для целей GAAP для других налоговых положений в любой юрисдикции, которая подлежит налогообложению.В этой связи уместно отметить, что Совет по МСФО выпустил свой окончательный стандарт аренды (МСФО 16) в январе. Стандарт МСФО достаточно хорошо согласуется с новым стандартом ОПБУ в отношении учета аренды в бухгалтерском балансе, при этом оба стандарта приводят к увеличению суммы активов и обязательств по аренде в балансе. В результате компания может столкнуться с изменением отношения долга к собственному капиталу или аналогичным расчетом в рамках соответствующего режима недостаточной капитализации в юрисдикции, если это определено в соответствии с МСФО и применимо в юрисдикциях, в которых она подлежит налогообложению.

  Компания также должна учитывать влияние на любые ограничения на вычет процентных расходов, введенные в определенных юрисдикциях на основе процента от EBITDA, если такие ограничения основаны на отчетных суммах по GAAP или МСФО. Например, рекомендуемый подход в рамках Действия 4 Проекта Организации экономического сотрудничества и развития по сокращению базы и перемещению прибыли основан на правиле фиксированного отношения, которое ограничивает чистые вычеты предприятия по процентам и платежам, экономически эквивалентным процентам, процентной долей от его EBITDA.В таких случаях, что касается учета финансовой аренды по GAAP, EBITDA будет благоприятно затронута, поскольку расходы по аренде будут отражаться как процентные и амортизационные расходы, что не повлияет на определение EBITDA.

• Иностранные налоги на прибыль

  В некоторых иностранных юрисдикциях операции по аренде учитываются в налоговых целях в соответствии с тем, как они учитываются в бухгалтерских целях. Кроме того, некоторые иностранные юрисдикции основывают свои местные налоговые обязательства по налогу на прибыль на основе установленного законом бухгалтерского дохода компании.Как отмечалось ранее, Совет по МСФО выпустил свой окончательный стандарт аренды в январе, при этом стандарты ОПБУ и МСФО достаточно хорошо согласованы в отношении учета аренды в бухгалтерском балансе. Однако стандарты различаются по определенным аспектам бухгалтерского учета арендатора, включая способ признания расходов по аренде в отчете о прибылях и убытках. В зависимости от бухгалтерского стандарта аренды, используемого для местных бухгалтерских целей, компания может испытывать изменения в своей местной бухгалтерской прибыли.

  Если компания работает в иностранных юрисдикциях, которые основывают свои обязательства по местному подоходному налогу на бухгалтерском доходе компании, ей необходимо будет оценить влияние нового стандарта аренды на расходы по иностранному подоходному налогу.

• Репатриация иностранной прибыли

  В некоторых иностранных юрисдикциях есть минимальные требования к капиталу и / или ограничения на распределение дивидендов. Кроме того, в некоторых юрисдикциях могут взиматься налоги на уровне филиалов с доходов от операций филиалов после уплаты налогов, которые не реинвестируются. В той мере, в какой такие юрисдикции рассматривают валовое увеличение в балансе иностранной дочерней компании — независимо от того, возникает ли она в соответствии со стандартом аренды GAAP или МСФО — как уместное для соблюдения таких требований или ограничений, решение о реинвестировании прибыли иностранной дочерней компании или филиала или репатриировать их в U.Родители по происхождению S. могут быть затронуты.

• Трансфертное ценообразование

  Некоторые компании создают компании специального назначения для владения определенным имуществом, например недвижимостью, с целью передачи собственности в аренду связанным сторонам. Новый стандарт аренды применяется к договорам аренды со связанными сторонами на основании их юридически закрепленных условий, а не их экономического содержания, как в соответствии с предыдущими рекомендациями ОПБУ. Устанавливая это требование, FASB признал, что некоторые операции со связанными сторонами не документируются и / или условия не являются коммерческими.Независимо от того, как договоры аренды между связанными сторонами учитываются для целей ОПБУ, правила трансфертного ценообразования могут, тем не менее, требовать, чтобы они отражали рыночную цену между связанными сторонами для целей налогообложения прибыли.

  Новый стандарт аренды может также повлиять на операции по аренде между компаниями, учитывая различный подход к аренде с точки зрения арендатора и арендодателя. В таких случаях может возникнуть несоответствие по времени соответствующих доходов и расходов. Следует отметить, что новый стандарт аренды не влияет на аренду нематериальных активов.Следовательно, это не должно влиять на определенное международное международное налоговое планирование со связанными сторонами, такое как аренда прав на интеллектуальную собственность.

  Новый стандарт аренды может косвенно повлиять на результаты трансфертного ценообразования по другим операциям со связанными сторонами, поскольку он повлияет на определенные финансовые коэффициенты и показатели уровня прибыли вовлеченных компаний.

Информация, содержащаяся в данном документе, носит общий характер и основана на официальных источниках, которые могут быть изменены. Это не и не должно толковаться как бухгалтерская, юридическая или налоговая консультация, предоставляемая Grant Thornton LLP читателю.Этот материал может быть неприменим или не подходить для конкретных обстоятельств или потребностей читателя и может потребовать рассмотрения налоговых и неналоговых факторов, не описанных в данном документе. Свяжитесь с Grant Thornton LLP или другими налоговыми специалистами, прежде чем предпринимать какие-либо действия на основании этой информации. Изменения налогового законодательства или других факторов могут повлиять на информацию, содержащуюся в настоящем документе, на перспективной или обратной основе; Grant Thornton LLP не берет на себя никаких обязательств по информированию читателя о любых таких изменениях. Все ссылки на «Раздел», «Разд., »Или« § »относятся к Налоговому кодексу 1986 года с поправками.

Об авторе

alexxlab